Wer geltend macht, dass eine Schuld vom Nachlass abzuziehen ist, muss nachweisen, dass diese Schuld besteht.
Der Vater ist im Jahr 2000 verstorben. In seinem Testament ist eine sogenannte elterliche Nachlassteilung geregelt. Das bedeutet, dass die Mutter alle Vermögenswerte und Schulden aus dem Nachlass des Vaters erhalten hat. Die Kinder haben ihren Anteil am Nachlass in Form einer nicht fälligen Forderung gegenüber der Mutter erhalten.
Wenn die Mutter im Jahr 2021 verstirbt, reichen die Kinder eine Erbschaftssteuererklärung ein. Darin geben sie eine Schuld in Höhe von 700.000 € an, bestehend aus der beim Tod des Vaters entstandenen Übererbungsschuld (gut 300.000 €) und 400.000 € an auf diese Forderung aufgelaufenen Zinsen.
Die Beweislast
Die Steuerbehörde weigert sich, die Schuld, soweit sie sich auf gutgeschriebene Zinsen bezieht, vom Nachlass abzuziehen. Bezirksgericht Zeeland-West Brabant ist der Ansicht, dass die Erben die Beweislast für das Bestehen dieser Zinsschuld tragen, diese Beweislast jedoch nicht erfüllen.
Die Erben machen geltend, dass sie nicht vom Testament ihres Vaters abgewichen seien. Dieses Testament sieht vor, dass auf die Schulden Zinsen in Höhe von mindestens 5% und höchstens 8% gezahlt werden, jedoch nur, wenn die Erben dies geltend machen. In der Erbschaftssteuererklärung, die im Zusammenhang mit dem Tod des Vaters eingereicht wurde, wurden die Ansprüche der Kinder um einen Nießbrauch gekürzt. Dieser Nießbrauch wurde auf der Grundlage berechnet, dass auf die Ansprüche Zinsen in Höhe von 0% anfallen. In den Erläuterungen zur Erbschaftssteuererklärung heißt es: “keine Zinsvergütung auf noch ausstehende Erbanteile”, doch dies ist nach Ansicht der Erben eine unglückliche Formulierung, um ihrer Mutter zu verdeutlichen, dass sie zu Lebzeiten keine Zinsen zahlen musste.
Zinsen oder keine Zinsen?
Die Entscheidung, ob auf überschüssige Erbschaftsschulden Zinsen berechnet werden sollen oder nicht, muss innerhalb der Frist getroffen werden, innerhalb derer die Erbschaftssteuererklärung bei der Steuerbehörde eingereicht werden muss. Zu diesem Zeitpunkt ist noch nicht sicher, welche Option steuerlich letztendlich am vorteilhaftesten ist. Die Erben in diesem Fall haben sich offenbar im Jahr 2000 dafür entschieden, die Zinsen auf 0% festzusetzen, wahrscheinlich weil dies zur Folge hatte, dass weniger Erbschaftssteuer gezahlt werden musste. Da die Mutter den Vater um etwa 20 Jahre überlebt hat, ist die Berechnung der Zinsen im Nachhinein betrachtet deutlich vorteilhafter. Im Jahr 2000 wäre dann zwar etwas mehr Erbschaftssteuer fällig gewesen (diese Steuer kann das Finanzamt im Jahr 2021 nicht mehr nachfordern), im Jahr 2021 jedoch deutlich weniger.
Aus diesem Urteil geht hervor, dass es von großer Bedeutung ist, die Abwicklung eines Nachlasses sorgfältig zu dokumentieren und diese Unterlagen auch aufzubewahren (weit über die gesetzliche Aufbewahrungsfrist von – für Privatpersonen – 5 Jahren hinaus). Wird bei einem späteren Todesfall eine (höhere) Schuld oder ein Abzug geltend gemacht, muss hierfür der Nachweis erbracht werden. Es sind Situationen denkbar, in denen die Informationen über die Abwicklung eines Nachlasses auch nach Jahrzehnten noch von Bedeutung sind. Auch dann liegt die Beweislast in der Regel bei den Erben.