Appellationsgerichtshof Den Haag hat sich zu der Frage geäußert, was im Rahmen der Lohnsteuer unter Pendeln zu verstehen ist.
Erklärung zum Verzicht auf private Nutzung
Der Fall betrifft einen Arbeitnehmer mit einem Dienstwagen. Für diesen Wagen hat die Steuerbehörde eine “Erklärung zum Verzicht auf die private Nutzung des Fahrzeugs”, auf deren Grundlage sein Arbeitgeber keine Zurechnung für die private Nutzung des Fahrzeugs zum Lohn des Arbeitnehmers vorgenommen hat. Im Rahmen dieser Erklärung darf der Arbeitnehmer in einem Kalenderjahr maximal 500 Kilometer privat mit dem Fahrzeug zurücklegen.
Aus der Kilometerabrechnung geht hervor, dass der Arbeitnehmer im Jahr 2020 insgesamt 487 private Kilometer zurückgelegt hat. Der Arbeitnehmer ist geschieden. In der Kilometeraufstellung sind 19 Fahrten zwischen dem Arbeitsort des Arbeitnehmers und dem Wohnort seines Partners erfasst. Das Finanzamt rechnet die im Zusammenhang mit diesen Fahrten zurückgelegten Kilometer zu den privaten Kilometern hinzu und erlegt dem Arbeitnehmer einen Nachforderungsbescheid zur Lohnsteuer auf.
Definition
Der Arbeitnehmer macht jedoch geltend, dass es sich bei diesen Fahrten um Pendelfahrten handelt. Für die Erhebung der Lohnsteuer wird davon ausgegangen, dass Pendelkilometer nicht zu privaten Zwecken zurückgelegt wurden (Anmerkung: Im Rahmen der Umsatzsteuer gilt hier eine andere Regelung). Das Gericht stellt fest, dass das Lohnsteuergesetz keine Definition des Begriffs „Wohn-Arbeits-Verkehr“ enthält. Nach ständiger Rechtsprechung liegt ein Wohn-Arbeits-Verkehr vor, wenn:
- die Fahrt zwischen dem Wohn- oder Aufenthaltsort und dem Arbeitsplatz erfolgt, und;
- Die Hin- und Rückfahrt müssen innerhalb von 24 Stunden erfolgen.
Der Wohnsitz des Partners des Arbeitnehmers ist nicht der Wohnsitz des Arbeitnehmers. Die Steuerbehörde vertritt die Auffassung, dass der Wohnsitz des Partners auch kein Aufenthaltsort für den Arbeitnehmer ist, da er sich dort nicht dauerhaft aufhält. Das Gericht definiert den Begriff „Aufenthaltsort“ wie folgt: “ein Ort, der einem Steuerpflichtigen zur Verfügung steht und an dem er sich regelmäßig aufhält”. Da der Arbeitnehmer innerhalb von fünf Monaten 19 Mal in der Wohnung seines Partners zu Gast ist, dort übernachtet und mehrere Wochenenden dort verbringt, gilt die Wohnung als Wohnsitz.
Die Steuerbehörde ist zudem der Ansicht, dass das zweite Kriterium nicht erfüllt ist, da der Arbeitnehmer in einigen Fällen freitags von seiner Wohnung zur Arbeit und anschließend von der Arbeit zur Wohnung seiner Partnerin fährt. Am Montag fährt er, nachdem er das Wochenende bei seiner Partnerin verbracht hat, von deren Wohnung zu seiner Arbeitsstelle. Das Gericht weist die Auffassung der Steuerbehörde zurück, wonach die 24-Stunden-Anforderung nicht erfüllt sei.
Das Gericht hebt den Nachforderungsbescheid auf.