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Im Rahmen der Bekämpfung der wirtschaftlichen Folgen der Corona-Krise wurde der Satz sowohl für die Steuerzinsen als auch für die Beitreibungszinsen vorübergehend auf 0,01% (auf Jahresbasis)[1] festgelegt[2]. Diese vorübergehende Tarifsenkung gilt (vorerst):
- in Bezug auf die Steuerzinsen: bis einschließlich 30. September 2020;
- in Bezug auf die Verzugszinsen: bis einschließlich 31. Dezember 2021.
Dieser Vermerk befasst sich ausschließlich mit den Steuer- und Beitreibungszinsen, die an den Staat zu zahlen sind. Der Inhalt der Regelungen sieht nämlich vor, dass eine Zinserstattung durch den Staat nur in Ausnahmefällen in Betracht kommt.
Dieser Vermerk befasst sich mit der Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer. Im Zusammenhang mit anderen Steuern können jedoch auch Steuer- und/oder Beitreibungszinsen anfallen.
Tarifsenkung
Die Maßnahme wurde in Form einer Steuersenkung umgesetzt. Daher gilt sie für alle Steuerbescheide, für die Steuer- und/oder Säumniszinsen berechnet werden (auch für Steuerbescheide über die Steuerjahre vor 2019).
Vor der vorübergehenden Tarifsenkung betrug der Tarif (auf Jahresbasis) für:
- Verzugszinsen: 4%;
- Steuerzinsen: 4% (im Rahmen der Körperschaftsteuer: 8%).
Ab dem 1. Oktober 2020 beträgt der Steuersatz für Steuerzinsen wieder 4%. Dies gilt auch für die Körperschaftsteuer (dort wird der Steuersatz von 8% – vorerst – nicht wieder eingeführt).
Angesichts dieser Zinssätze, die allgemein als sehr hoch empfunden werden, ist es von großer Bedeutung, darauf zu achten, dass keine unnötigen (und unerwarteten) Steuer- oder Beitreibungszinsen anfallen.
Dabei ist von großer Bedeutung, dass die Senkung des Zinssatzes befristet ist. Auch für während der Corona-Krise entstandene Steuerverbindlichkeiten wird nach dem 30. September 2020 wieder Steuerzins auf der Grundlage der oben genannten Sätze und Zinszeiträume berechnet (wobei zu beachten ist, dass im Rahmen der Körperschaftsteuer der Zinssatz vorerst nicht auf 8%, sondern auf 4% festgesetzt wird).
Steuerzinsen lassen sich vermeiden, indem die Steuererklärung rechtzeitig, korrekt und vollständig eingereicht wird (die Steuererklärung muss dann bis zum 1. Mai beim Finanzamt eingegangen sein).
Oder indem man beim Finanzamt rechtzeitig beantragt, einen (weiteren) vorläufigen Steuerbescheid zu erlassen (und zwar so, dass dieser Bescheid vor Beginn der Zinsfrist datiert ist)[3]).
Verzugszinsen lassen sich natürlich vermeiden, indem die geschuldete Steuer innerhalb der Zahlungsfrist entrichtet wird.
Eingang
Die Tarifsenkung ist in Kraft getreten:
- für die Verzugszinsen: 23. März 2020;
- für die Steuerzinsen: 1. Juni 2020, mit Ausnahme der Einkommensteuer, für die die Steuersenkung am 1. Juli 2020.
Verzugszinsen
Bei verspäteter Steuerzahlung sind Verzugszinsen zu entrichten. Die Frist für die Berechnung der Verzugszinsen beginnt daher am ersten Tag nach Ablauf der Zahlungsfrist. Die Zahlungsfrist ist auf dem Steuerbescheid angegeben.
Verzugszinsen werden (selbstverständlich) nicht auf dem Steuerbescheid ausgewiesen, sondern vom Finanzamt durch einen gesonderten Bescheid festgesetzt.
Auch wenn die Steuerbehörde einen Zahlungsaufschub gewährt, werden Verzugszinsen berechnet. In bestimmten Fällen kann ein zinsfreier Zahlungsaufschub gewährt werden.
Steuerzinsen
Steuerzinsen sind zu zahlen, wenn aufgrund eines Steuerbescheids Steuern zu entrichten sind. Die Steuerzinsen sind im Steuerbescheid enthalten und werden auf dem Steuerbescheid gesondert ausgewiesen.
Die Frist für die Berechnung der Steuerzinsen beginnt:
- für die Einkommensteuer: sechs Monate nach Ablauf des Steuerjahres;
- für die Körperschaftsteuer: sechs Monate nach Ablauf des Geschäftsjahres.
Die Zinslaufzeit für die Steuerzinsen endet am letzten Tag der Zahlungsfrist des Steuerbescheids (ACHTUNG: Die Zinslaufzeit endet also nicht am Datum der Ausstellung des Steuerbescheids, auch nicht, wenn die Zahlung innerhalb der Zahlungsfrist erfolgt, sondern in der Regel 2 bis 6 Wochen danach).
Beispiel
Wird der Einkommensteuerbescheid für 2019 mit Datum vom 1. November 2020 zugestellt, endet die Zahlungsfrist von 6 Wochen am 14. Dezember 2020.
Die Steuerzinsen werden für den Zeitraum vom 1. Juli 2020 bis einschließlich 14. Dezember 2020 berechnet.
Für den Zeitraum vom 1. Juli 2020 bis einschließlich 30. September 2020 ist folgender Betrag fällig: 0,01%.
Für den Zeitraum vom 1. Oktober 2020 bis einschließlich 14. Dezember 2020 ist folgender Betrag fällig: 4%.
Sofern und soweit der Steuerbescheid am 14. Dezember 2020 nicht beglichen wurde, beginnt am 15. Dezember 2020 die Zinslaufzeit im Rahmen der Beitreibungszinsen (Satz: 0,01%). Diese Frist endet am Tag der Zahlung.
Zahlungsrabatt
Der Zinssatz für die Nachzahlungszinsen ist auch für die Berechnung des Zahlungsrabatts von Bedeutung, den die Steuerbehörde gewährt, wenn ein im Steuerjahr erlassener vorläufiger Steuerbescheid innerhalb der ersten Zahlungsfrist vollständig beglichen wird.
Die vorübergehende Senkung des Zinssatzes für Verzugszinsen hat zur Folge, dass ein geringerer Zahlungsrabatt berechnet wird (der Zahlungsrabatt beträgt bei vorläufigen Steuerbescheiden für das Jahr 2021 in der Regel nur 1 €).
Der Zahlungsrabatt wird im Rahmen der Körperschaftsteuer abgeschafft. Dies sollte ursprünglich zum 1. Januar 2021 geschehen, doch dieser Termin wird aufgrund von IT-Problemen bei der Steuerbehörde verschoben. Der neue Zeitpunkt des Inkrafttretens ist noch nicht bekannt.
Der Zweck dieses Vermerks besteht darin, ein Schema zu skizzieren. Aus Gründen der Lesbarkeit wurde daher eine Vereinfachung vorgenommen. Die VWG haftet daher nicht für die Folgen von Maßnahmen, die aufgrund dieses Vermerks ergriffen oder nicht ergriffen werden.
[1] Da es technisch nicht möglich ist, den Zinssatz auf 0% festzulegen, wurde der Zinssatz so niedrig wie möglich festgelegt: 0,01% (auf Jahresbasis).
[2] Diese Gebührensenkung wurde im COVID-19-Eilgesetz (35 457) formell festgelegt.
[3] Für die Festsetzung der Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer beginnt die Verjährungsfrist sechs Monate nach Ablauf des Steuerjahres.