Da es sich um einen umfangreichen Vermerk handelt, empfehlen wir Ihnen, diesen hier als PDF-Datei herunterladen.
Ab 2017 wurden die Vorschriften zur Mehrwertsteuer bei uneinbringlichen Forderungen und unbezahlten Verbindlichkeiten vereinfacht.
Forderungen
Für ausgehende Leistungen (Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen) stellen die meisten Unternehmer Rechnungen aus. Die auf diesen Rechnungen ausgewiesene Mehrwertsteuer wird an das Finanzamt abgeführt. Für den Rechnungsbetrag entsteht eine Forderung gegenüber dem Abnehmer: der Schuldner.
Die Mehrwertsteuer ist in dem Erklärungszeitraum abzuführen, in dem die Rechnung ausgestellt wurde (Rechnungssystem). Auch wenn der in Rechnung gestellte Betrag zu diesem Zeitpunkt noch nicht eingegangen ist.
Unternehmer, die das Kassensystem[1] anwenden, führen die Mehrwertsteuer auf die Beträge ab, die sie in einem Erklärungszeitraum tatsächlich erhalten haben. Für sie stellt sich die in diesem Vermerk beschriebene Problematik bezüglich uneinbringlicher Forderungen natürlich nicht.
Zu viel abgeführte Mehrwertsteuer
Wenn der Schuldner die Forderung nicht oder nicht vollständig begleicht, wurde zu viel Mehrwertsteuer abgeführt. Diese kann von den Steuerbehörden zurückgefordert werden.
Vereinfachung
Ab 2017 gilt:
- der Antrag auf Erstattung wird im Rahmen der regulären Umsatzsteuererklärungen bearbeitet;
- unter der Annahme, dass der Schuldner nicht zahlen wird, sofern nach Ablauf von ein Jahr der Rechnungsbetrag nach Fälligkeit noch nicht eingegangen ist (der Antragsteller muss nicht mehr nachweisen, dass die Forderung (teilweise) nicht beglichen wird).
Sofern der Schuldner die Zahlung nachträglich leistet, ist die in dieser Zahlung enthaltene Mehrwertsteuer in dem Erklärungszeitraum zu entrichten, in dem die Zahlung (nachträglich) eingegangen ist.
Kreditoren
Für eingehende Leistungen erhalten Unternehmer Rechnungen von ihren Lieferanten. Sind alle Voraussetzungen erfüllt, darf die auf diesen Rechnungen ausgewiesene Mehrwertsteuer in der Mehrwertsteuererklärung abgezogen werden.
Für den Gesamtbetrag der Rechnung entsteht eine Schulden gegenüber dem Lieferanten: der Gläubiger.
Die Mehrwertsteuer muss[2] werden in dem Steuererklärungszeitraum abgezogen, in dem die Rechnung eingegangen ist. Auch wenn der Rechnungsbetrag zu diesem Zeitpunkt noch nicht bezahlt wurde.
Unternehmer, die das Kassensystem anwenden, können sich dafür entscheiden, den Vorsteuerabzug auf Kassenbasis zu ermitteln.
Zu viel abgezogene Mehrwertsteuer
Wenn der Unternehmer:
- den Rechnungsbetrag (teilweise) zurückerhält;
- der Gläubiger nicht oder nicht vollständig zahlt;
Es wurde zu viel Mehrwertsteuer abgezogen. Diese Mehrwertsteuer muss an das Finanzamt zurückgezahlt werden.
Die zu viel abgezogene Mehrwertsteuer ist gesetzlich zu entrichten. Diese Mehrwertsteuer muss vom Unternehmer in der regulären Mehrwertsteuererklärung für den betreffenden Zeitraum ausgewiesen werden:
- in denen der Rechnungsbetrag (teilweise) zurückgezahlt wurde;
- in dem klar ist, dass keine Zahlung erfolgt (oder der Rechnungsbetrag zurückgezahlt wurde), aber;
- spätestens in dem Zeitraum, der ein Jahr nachdem der Rechnungsbetrag fällig ist (die Rechnung ist am Tag nach dem letzten Zahlungstermin fällig).
Wird diese Umsatzsteuerzahlung nicht oder in einem falschen Zeitraum verbucht, kann die Umsatzsteuer vom Finanzamt nachträglich festgesetzt werden, zuzüglich Strafen wegen Verstößen und Versäumnissen.
Soweit der Gläubiger nachträglich bezahlt wird, entsteht erneut ein Anspruch auf Vorsteuerabzug in dem Erklärungszeitraum, in dem die Zahlung erfolgt.
Übergangsrecht
Das Übergangsrecht gilt für Vergütungen, die vor dem 1. Januar 2017 fällig geworden sind und zu diesem Zeitpunkt noch nicht eingegangen oder gezahlt wurden.
Forderungen
Die Frist von einem Jahr beginnt für alle vor dem 1. Januar 2017 fälligen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen am 1. Januar 2017 zu laufen.
Das bedeutet, dass die Mehrwertsteuer bei allen Forderungen gegenüber Kunden:
- die am 1. Januar 2017 fällig waren und;
- soweit diese am 1. Januar 2018 noch nicht eingegangen sind;
kann in der Umsatzsteuererklärung für den ersten Erklärungszeitraum des Jahres 2018 zurückgefordert werden.
Kreditoren
Für die Abführung der Mehrwertsteuer auf Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten, die nicht beglichen werden, gilt kein Übergangsrecht. Die Mehrwertsteuer auf Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten, die:
- vor dem 1. Januar 2017 fällig waren und;
- die nicht bezahlt werden;
ist im Jahr 2017 im Steuererklärungszeitraum fällig:
- in dem klar ist, dass keine Zahlung erfolgt (oder der Rechnungsbetrag zurückgezahlt wurde), aber;
- spätestens in dem Zeitraum, der ein Jahr nach Fälligkeit des Rechnungsbetrags.
Für Vergütungen, die im Jahr 2015 fällig geworden sind, gilt der 1. Januar 2016 als Zeitpunkt der Fälligkeit. Ohne diese fiktive Regelung wäre die im Zusammenhang mit diesen Vergütungen abgezogene Mehrwertsteuer nicht geschuldet. Diese Steuerlücke muss natürlich verhindert werden.
Amtsantritt
Wenn der Unternehmer seine Forderung an einen anderen Unternehmer (beispielsweise einen Factoring-Anbieter) abtritt, tritt dieser Unternehmer hinsichtlich dieser Forderung an die Stelle des Unternehmers, der die Forderung abgetreten hat. Erweist sich die Forderung als uneinbringlich, muss der übernehmende Unternehmer die Mehrwertsteuer mit dem Formular “Antrag auf Erstattung der Umsatzsteuer (übernommene Forderungen)“ zurückfordern.
Der Zweck dieses Vermerks besteht darin, ein Schema zu skizzieren. Aus Gründen der Lesbarkeit wurde daher eine Vereinfachung vorgenommen. Die VWG haftet daher nicht für die Folgen von Maßnahmen, die aufgrund dieses Vermerks ergriffen oder nicht ergriffen werden.
[1] Das Kassensystem ist für bestimmte Unternehmer verpflichtend. Dies betrifft insbesondere Unternehmer, die im Allgemeinen hauptsächlich Leistungen an Privatpersonen erbringen. Nicht benannte Unternehmer können bei den Steuerbehörden beantragen, das Kassensystem anwenden zu dürfen.
[2] Der Vorsteuerabzug ist für das Funktionieren des Mehrwertsteuersystems so wesentlich, dass die abzugsfähige Mehrwertsteuer in dem dafür gesetzlich festgelegten Erklärungszeitraum abgezogen werden muss.