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Ab dem 1. Januar 2019 beträgt der ermäßigte Mehrwertsteuersatz 9% (bis einschließlich 2018: 6%). Diese Anhebung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes ist Teil des Gesetzentwurfs „Steuerplan 2019“. Dieser Gesetzentwurf enthält in diesem Zusammenhang keine Übergangsbestimmung. Das bedeutet, dass Steuerpflichtige zur Festlegung des Mehrwertsteuersatzes sollte sich an den regulären Fälligkeitszeitpunkt anpassen.
Die Mehrwertsteuerpflicht ist geregelt in § 13 des Umsatzsteuergesetzes von 1968, in dem festgelegt ist, dass die Mehrwertsteuer zu entrichten ist:
- falls eine Rechnung ausgestellt werden muss[1]:
- zum Zeitpunkt der Verleihung oder;
- zu dem Zeitpunkt, zu dem die Rechnung spätestens hätte ausgestellt werden müssen[2].
es sei denn, die Erhebung der Mehrwertsteuer auf eine erbrachte innergemeinschaftliche Dienstleistung[3] wird auf den Empfänger dieser Dienstleistung verlagert;
- in anderen Fällen: der Zeitpunkt, zu dem die Lieferung oder die Dienstleistung erbracht wird[4].
Die Verpflichtung zur Ausstellung einer Rechnung besteht ausschließlich für Lieferungen und Dienstleistungen, die erbracht werden für:
- ein umsatzsteuerpflichtiger Unternehmer oder;
- eine juristische Person.
Das bedeutet, dass bei Leistungen an Privatpersonen keine Verpflichtung zur Ausstellung einer Rechnung besteht (dies ist jedoch natürlich auf freiwilliger Basis zulässig).
Daher gilt als Zeitpunkt der Umsatzsteuerpflicht für eine Leistung, die an eine Privatperson erbracht wurde, nicht der Zeitpunkt der (freiwilligen) Ausstellung der Rechnung, sondern der Zeitpunkt, zu dem die Lieferung oder Dienstleistung erbracht wurde[5].
Abweichend von den vorstehenden Bestimmungen ist die Mehrwertsteuer spätestens zu dem Zeitpunkt fällig, zu dem die Vergütung (teilweise) eingegangen ist.[6]. Dies bezieht sich auf Vorauszahlung der Vergütung. In diesem Fall ist die Mehrwertsteuer bereits zu dem Zeitpunkt fällig, zu dem die Vergütung eingeht[7].
Wird die Mehrwertsteuer auf eine innergemeinschaftliche Dienstleistung auf den Empfänger verlagert, ist die Mehrwertsteuer zu dem Zeitpunkt fällig, zu dem die Dienstleistung erbracht wird (auf der Grundlage von Absatz 1 Buchstabe b).
Handelt es sich um eine fortlaufende Dienstleistung, wird die Mehrwertsteuer am letzten Tag des Geschäftsjahres fällig, in dem die Dienstleistung erbracht wird. Soweit diese Dienstleistungen noch nicht abgeschlossen sind, gelten sie für den Teil der Dienstleistung(en), der im Geschäftsjahr erbracht wurde, als abgeschlossen.
§ 26 des Umsatzsteuergesetzes von 1968 ergänzt den vorgenannten Artikel 13 dahingehend, dass bei Anwendung des Kassensystems die Steuer zu dem Zeitpunkt fällig wird, zu dem die Vergütung gezahlt wird.
Schema
[1] Artikel 13 Absatz 1 Buchstabe a des Umsatzsteuergesetzes.
[2] § 34g Umsatzsteuergesetz: Die Rechnung muss spätestens am 15. ausgestellt seine Tag des Kalendermonats, der auf den Kalendermonat folgt, in dem die Lieferung oder die Dienstleistung erbracht wurde.
[3] Es wird auf Artikel 12 Absatz 2 des Umsatzsteuergesetzes verwiesen. Dies betrifft Dienstleistungen, die von nicht in den Niederlanden ansässigen EU-Unternehmern für in den Niederlanden ansässige Unternehmer erbracht werden.
[4] Artikel 13 Absatz 1 Buchstabe b des Umsatzsteuergesetzes.
[5] Der Zeitpunkt, zu dem eine Lieferung oder Dienstleistung im Rahmen der Umsatzsteuer erbracht wird, wird in diesem Vermerk nicht näher erläutert.
[6] Artikel 13 Absatz 2 des Umsatzsteuergesetzes.
[7] Artikel 34g des Umsatzsteuergesetzes sieht vor, dass bei Vorauszahlungen die Rechnung jeweils vor dem Zeitpunkt der Fälligkeit der Vorauszahlung ausgestellt werden muss.