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Ein Expat ist jemand, der in einem anderen Land arbeitet als dem, in dem er oder sie aufgewachsen ist. Die meisten Expats arbeiten vorübergehend außerhalb ihres Herkunftslandes.
Hochqualifizierte Arbeitnehmer
In der niederländischen Wissenswirtschaft spielen hochqualifizierte Arbeitskräfte mit spezifischen Kenntnissen und/oder Fähigkeiten eine sehr wichtige Rolle. Soweit es uns nicht gelingt, diese Arbeitskräfte selbst auszubilden, versuchen Unternehmer, Wissens- und Forschungsinstitute sowie die Regierung, diese Menschen im Ausland zu rekrutieren.
Extraterritoriale Kosten
Die Arbeit in einem anderen Land als dem, in dem der Arbeitnehmer aufgewachsen ist, ist mit zusätzlichen Kosten verbunden. Diese Kosten bezeichnen wir als extraterritoriale Kosten. Arbeitgeber dürfen diese Kosten dem Expat steuerfrei erstatten oder zur Verfügung stellen.
Die Lohnsteuer sieht hierfür eine sogenannte gezielte Befreiung vor, sodass die Erstattungen und Sachleistungen für extraterritoriale Kosten nicht zu Lasten des Freiraums der Arbeitskostenregelung gehen. Um diese Befreiung in Anspruch nehmen zu können, muss der Arbeitgeber gegenüber dem Finanzamt anhand von Belegen nachweisen, welche tatsächlich vom Expat entstandenen extraterritorialen Kosten erstattet oder als Sachleistungen gewährt wurden.
Förderung
Sowohl Arbeitgeber als auch Expatriates betrachten den Nachweis der tatsächlichen extraterritorialen Kosten als administrativ sehr aufwendig. Aus diesem Grund wurde die 30%-Regelung ins Leben gerufen.
Die 30%-Regelung besagt, dass 30% des Bruttoentgelts des Arbeitnehmers steuerfrei (im Rahmen einer gezielten Steuerbefreiung) in bar ausgezahlt und/oder in Form von Sachleistungen gewährt werden darf.
Diese Erstattungen und Sachleistungen gelten dann als zur Deckung der extraterritorialen Kosten bestimmt. Ein Nachweis dieser Kosten ist dann nicht erforderlich.
Bedingungen der 30%-Regelung
Die Voraussetzungen für die Anwendung der 30%-Regelung auf neu hinzukommende Expats sind:
- Der Arbeitnehmer muss über eine spezifisches Fachwissen;
- Für die Funktion des Arbeitnehmers muss Folgendes gegeben sein: Knappheit auf dem niederländischen Arbeitsmarkt;
- Der Arbeitnehmer muss aus dem Ausland stammen und in den 24 Monaten vor seinem Dienstantritt weniger als 16 Monate in einer Entfernung von der niederländischen Grenze von 150 Kilometer oder mehr;
- Frühere Aufenthaltszeiten in den Niederlanden werden von der Laufzeit der 30%-Regelung abgezogen (die Laufzeit der 30%-Regelung beträgt: 5 Jahre; bis einschließlich 2018: 8 Jahre).
Spezifisches Fachwissen
Ein neuer Mitarbeiter gilt als Fachkraft, wenn er – ohne die 30%-Zulage – ein Bruttojahresgehalt von 37.743 € (2018: 37.296 €) oder mehr bezieht. Für einen Arbeitnehmer unter 30 Jahren, der einen Masterstudiengang abgeschlossen hat, gilt eine niedrigere Gehaltsgrenze von 28.690 € (2018: 28.350 €) brutto pro Jahr. Bestimmte wissenschaftliche Forscher und Ärzte in der Ausbildung müssen die Gehaltsnorm nicht erfüllen.
150 Kilometer
Die Entfernung von 150 Kilometern wird in Luftlinie gemessen. Es handelt sich um den Ort an der niederländischen Grenze, der in Luftlinie am nächsten am ausländischen Wohnort des Expat liegt. Wo der Expat tatsächlich arbeiten wird, spielt keine Rolle.
Laufzeit
Der berechtigte Expat kann, sofern die Regelung rechtzeitig beantragt wurde (siehe unten), während 5 Jahre die 30%-Regelung in Anspruch nehmen.
Übergangsregelung
Mit Wirkung vom 1. Januar 2019 wurde diese Laufzeit verkürzt auf 5 Jahre. Dies gilt auch für die 30%-Regelungen, die zu diesem Zeitpunkt bereits laufen (obwohl in den dafür erlassenen Bescheiden eine Laufzeit von 8 Jahren angegeben ist).
Ab dem 1. Januar 2019 ist es nach Ablauf der fünfjährigen Laufzeit der 30%-Regelung auch nicht mehr möglich, dem Expat die tatsächlichen (durch Belege nachgewiesenen) extraterritorialen Kosten steuerfrei zu erstatten. Für bestimmte Schulgebühren an internationalen Schulen wird es eine Übergangsregelung geben.
Teilweise Steuerpflicht im Ausland
Die Verkürzung nach Ablauf der 30%-Regelung hat zudem zur Folge, dass der Expat sich nur noch für einen Zeitraum von 5 Jahren dafür entscheiden kann, in den Niederlanden Einkommensteuer so zu zahlen, als wäre er oder sie teilweise im Ausland steuerpflichtig (diese Entscheidung für teilweise Steuerpflicht im Ausland wird in diesem Vermerk nicht näher erläutert).
Beschluss
Für den neu hinzukommenden Expat gilt die 30%-Regelung erst, nachdem die Steuerbehörde einen entsprechenden Bescheid erlassen hat. Dieser Bescheid ist bei der Steuerbehörde in Heerlen zu beantragen. Das erforderliche Formular ist auf belastingdienst.nl verfügbar.
Wird der Antrag innerhalb von vier Wochen nach dem Dienstantritt des Expatriates gestellt, tritt die 30%-Regelung zum Zeitpunkt des Dienstantritts in Kraft. Bei einem späteren Antrag beginnt die 30%-Regelung am ersten Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Antrag gestellt wurde (die Laufzeit verkürzt sich dann).
Ausreisende Expats
Die Regelung 30% gilt auch für:
- niederländische Arbeitnehmer, die in Länder in Afrika, Asien, Lateinamerika und bestimmte osteuropäische Länder entsandt werden;
- niederländische Arbeitnehmer, die entsandt werden, um in einem anderen Land wissenschaftlich tätig zu sein oder zu unterrichten;
- Beamte bei Vertretungen der Niederlande im Ausland;
- Beamte und Soldaten, die auf die Niederländischen Antillen oder nach Aruba entsandt wurden, sowie Soldaten, die außerhalb des Königreichs der Niederlande entsandt wurden.
Die 30%-Regelung kann angewendet werden, wenn sich der Arbeitnehmer innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten mindestens 45 Tage an einem der Orte aufhält, an die er entsandt wurde. Aufenthalte von weniger als 15 Tagen werden dabei nicht berücksichtigt.
Der Zweck dieses Vermerks besteht darin, ein Schema zu skizzieren. Aus Gründen der Lesbarkeit wurde daher eine Vereinfachung vorgenommen. Die VWG haftet daher nicht für die Folgen von Maßnahmen, die aufgrund dieses Vermerks ergriffen oder nicht ergriffen werden.