Eine GmbH führte in den Jahren 2015 und 2016 Arbeiten durch. Zu diesem Zweck wies die GmbH in ihren Bilanzen “noch zu fakturierender Umsatz” Diese Beträge stellte die BV erst 2019 in Rechnung. Die Gericht in Den Haag kommt zu dem Schluss, dass die Mehrwertsteuer nicht im Jahr 2019, sondern bereits in den Jahren 2015 und 2016 hätte abgeführt werden müssen.
Die Steuerbehörde erhebt für die Jahre 2015 und 2016 die Mehrwertsteuer (fast 335.000 €) auf den nicht fristgerecht in Rechnung gestellten Umsatz nachträglich. Darüber hinaus wird eine Verspätungsstrafe in Höhe von 10% verhängt und Steuerzinsen in Höhe von 37.000 € in Rechnung gestellt.
Wann sollte die Rechnung ausgestellt werden?
Die Mehrwertsteuer muss innerhalb des Rechnungssystem, sind in dem Erklärungszeitraum (in der Regel das Quartal) abzuführen, in dem die Rechnung ausgestellt wird. Die Rechnung muss spätestens am 15. Tag des Monats ausgestellt werden, der auf den Monat folgt, in dem die Leistung erbracht wurde (bei fortlaufenden Leistungen muss mindestens einmal pro Jahr eine Rechnung ausgestellt werden).
Wird die Rechnung nicht oder nicht rechtzeitig ausgestellt, ist die Mehrwertsteuer dennoch fällig.
Unternehmer, die das Kassensystem anwenden müssen oder dürfen, führen die Mehrwertsteuer in dem Erklärungszeitraum ab, in dem die Vergütung eingeht.
Diskussion
Das Argument der GmbH, die Rechnungen in den Jahren 2015 und 2016 noch nicht ausgestellt zu haben, lautet, dass zwischen den Abnehmern noch Uneinigkeit über die Aufteilung der Kosten bestand. Das Gericht ist der Auffassung, dass diese Uneinigkeit in keinem Zusammenhang mit der Übergabe und Abnahme der Arbeiten steht. Da die Arbeiten übergeben wurden, ist die Leistung erbracht und die Mehrwertsteuer fällig; auch wenn die Rechnung noch nicht ausgestellt wurde.
Die GmbH beruft sich auf eine andere Urteil die das Gericht in Den Haag im Januar 2021 erlassen hat. Dabei kam es jedoch zu Meinungsverschiedenheiten mit dem Auftraggeber hinsichtlich der Qualität der erbrachten Leistungen. Diese Meinungsverschiedenheiten wirkten sich auf den Zeitpunkt der Abnahme der Leistung und damit auf den Zeitpunkt aus, zu dem die Mehrwertsteuer fällig wurde.
Auch das Budimex-Urteil Das Urteil des Gerichtshofs hilft der BV nicht weiter. In diesem Urteil entschied der Gerichtshof, dass die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt der formellen Übergabe und Abnahme eines Bauwerks fällig wird, sofern diese Formalität:
- die Übergabe und Abnahme durch die Parteien vereinbart wurde und dies die wirtschaftliche und geschäftliche Realität in der Branche widerspiegelt, und;
- entspricht der tatsächlichen Erbringung der Leistung und legt den Betrag der geschuldeten Gegenleistung endgültig fest.
Die Meinungsverschiedenheiten zwischen den Abnehmern haben jedoch keinen Einfluss auf die Übergabe und Abnahme der Arbeiten.