Letzte Woche kündigte der Finanzminister die Rechnung die dem Parlament vorgelegt wurde und die Rechtsgrundlage für die Widerlegungsregelung der Box 3 regelt. Diese Widerlegungsregelung wird über das Formular "Actual Return Statement (OWR)" laufen, das voraussichtlich bis Mitte 2025 verfügbar wird.
Warten Sie nicht
Die Bezirksgericht Zeeland-West Brabant hat letzte Woche entschieden, dass die Steuerverwaltung mit der Erledigung von Anträgen und Einsprüchen gegen die Box-3-Abgabe nicht warten darf, bis das OWR-Formular vorliegt. Das Bezirksgericht entschied dies in einem Fall, in dem der Steuerpflichtige der Steuerverwaltung eine Inverzugsetzung zugestellt hatte, weil er einen Antrag auf Herabsetzung eines Einkommensteuerbescheids für 2019 und eines vorläufigen Einkommensteuerbescheids für 2023 (von Amts wegen) nicht rechtzeitig erledigt hatte. Das Finanzamt erklärte, dass zur Erledigung der eingereichten Anträge das Formular OWR abgewartet werden sollte. Der Steuerpflichtige beantragt daraufhin die Festsetzung von Zwangsgeldern. Die Steuerverwaltung gibt diesem Antrag nicht statt. Der Gerichtshof gibt dem Antrag statt: Er verurteilt den Steuerpflichtigen zu einem Zwangsgeld in Höhe von 1 442 € (Höchstbetrag) pro nicht fristgerecht erledigtem Antrag. Darüber hinaus entschied das Gericht, dass die Steuerbehörden die Anträge noch innerhalb von zwei Wochen erledigen müssen und dass sie andernfalls ein zusätzliches Zwangsgeld in Höhe von 100 € pro Tag (maximal 15.000 €) zu zahlen hätten.
Gegenbeweise
Die Widerlegungsregelung im Gesetzentwurf zur Widerlegungsregelung Feld 3 beruht auf dem Grundsatz, dass der Steuerpflichtige glaubhaft machen muss, dass die tatsächliche Rendite der Summe der Aktiva und Passiva in Feld 3 niedriger ist als der pauschal errechnete Vorteil aus Ersparnissen und Investitionen. Dabei gilt die normale steuerliche Beweislast, d.h. der niedrigere tatsächliche Ertrag plausibel gemacht werden muss. In dem Maße, in dem die plausible tatsächliche Rendite niedriger ist als die Standardrendite, wird die zu zahlende Steuer reduziert.
Der tatsächliche Ertrag wird nie niedriger als Null angesetzt (kein Verlustausgleich). Für die Aufteilung des tatsächlichen Ertrags auf die Steuerpartner wird die Aufteilung auf der Grundlage des Anteils des Partners an der Basis von Box 3 bestimmt (die Aufteilung kann von den Partnern angepasst werden, solange die Veranlagung eines von ihnen nicht unwiderruflich ist; sie müssen jedoch selbst rechtzeitig Einspruch einlegen).
Sie bestimmt dann, was alles in die tatsächliche Rendite einfließt. Dabei handelt es sich sowohl um laufende Leistungen als auch um Kapitalerträge aus Vermögen und Verbindlichkeiten. Die Kosten werden bei der Ermittlung der laufenden Leistungen nicht berücksichtigt. Strafzinsen werden nicht in die (negativen) laufenden Leistungen einbezogen (Strafzinsen werden als Kosten und nicht als Schuldzinsen angesehen). Wurde ein Vertrag zu nicht-geschäftlichen Bedingungen geschlossen, werden die laufenden Erträge so ermittelt, als wären sie zu geschäftlichen Bedingungen vereinbart worden (at arms length).
Der Vorteil aus der Überlassung einer Immobilie zur Eigennutzung wird mit dem wirtschaftlichen Mietwert angesetzt. Für die Jahre 2017 bis 2025 wird dieser Vorteil jedoch auf Null gesetzt.
Rückwärts arbeiten
Das Gesetz zur Box-3-Widerspruchsregelung wird (größtenteils) auf den 1. Januar 2017 zurückgehen. Für Steuerpflichtige, die es versäumt haben, gegen verhängte Bescheide Einspruch zu erheben oder dies nicht rechtzeitig getan haben, werden jedoch keine Entlastungen gewährt.
Die endgültigen Veranlagungen für die Jahre bis 2021, wenn Einkünfte in Feld 3 erklärt wurden, sind größtenteils noch nicht erlassen worden. Bei den Veranlagungen, für die die Veranlagungsfrist abläuft, wird die Steuerverwaltung Veranlagungen erlassen, möglicherweise ohne Berücksichtigung der Gegenbeweise. Auf eine Verlängerung der gesetzlichen Veranlagungsfrist wurde bewusst verzichtet. Die Veranlagungsfrist beginnt nach dem Ende des Steuerjahres und beträgt 3 Jahre + die gewährte Fristverlängerung für die Einreichung der Steuererklärung.
Ab 2025 wird die Möglichkeit, einen Gegenbeweis zu erbringen, Teil der jährlichen Einkommensteuererklärung sein.