Wenn Sie umsatzsteuerpflichtig sind, müssen Sie die Umsatzsteuer auf die von Ihnen bezogenen Lieferungen und Dienstleistungen abziehen.
Vorsteuerabzug
Die genauen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug findest du in unserem Factsheet zu diesem Thema. Die wichtigsten dieser Bedingungen sind:
- Sie nutzen die bezogenen Leistungen im Rahmen Ihrer umsatzsteuerpflichtigen Geschäftstätigkeit;
- für mehrwertsteuerpflichtige Tätigkeiten (die Mehrwertsteuer ist gegebenenfalls teilweise abzugsfähig, sofern die Leistungen für mehrwertsteuerpflichtige Tätigkeiten genutzt werden);
- und der Lieferant hat dir eine Rechnung ausgestellt, die alle Formalitäten.
Holdinggesellschaft
Der Vorsteuerabzug einer Holding scheitert manchmal bereits an der Voraussetzung, dass die Holding ein mehrwertsteuerpflichtiger Unternehmer sein muss. Die Holding ist nämlich kein mehrwertsteuerpflichtiger Unternehmer, wenn sie lediglich die Anteile an einer oder mehreren Tochtergesellschaften hält. Eine Holding gilt als umsatzsteuerpflichtiges Unternehmen, wenn sie sich beispielsweise aktiv und gegen Entgelt in die Geschäftstätigkeit der Tochtergesellschaften einmischt (Managementgebühr), verzinsliche Darlehen gewährt oder Immobilien vermietet.
Steuerliche Einheit
Die Holding X bildet bis 2007 eine steuerliche Einheit mit der Tochtergesellschaft H. Die Tätigkeiten von H unterliegen der Mehrwertsteuer. Auf dieser Grundlage zieht die steuerliche Einheit die Mehrwertsteuer auf die von X und H bezogenen Leistungen ab.
Die Anteile an H werden 2007 verkauft, wodurch die steuerliche Einheit endet. Vor dem Verkauf wird die Forderung, die H gegenüber dem Sohn des Alleingesellschafters von X hat, auf X übertragen. Nach dem Verkauf von H bestehen die Aktivitäten von X ausschließlich aus dem Halten der Forderung gegenüber dem Sohn von X.
Im Jahr 2008 geht das Unternehmen des Sohnes in Konkurs. Die Holding X hat daraufhin in den Jahren 2009 bis einschließlich 2013 Kosten für Rechtsanwälte und andere Berater. Die Mehrwertsteuer auf diese Kosten zieht X ab.
Kein Vorsteuerabzug
Die Steuerbehörde fordert die abgezogene Mehrwertsteuer nach. Sie vertritt die Auffassung, dass die Holding X zwar ein Unternehmer ist, jedoch ausschließlich mehrwertsteuerbefreite Leistungen erbringt. Die Vergabe von Darlehen gegen Zinsen begründet zwar den Status als Umsatzsteuerpflichtiger für X. Da diese Tätigkeit jedoch von der Umsatzsteuer befreit ist, besteht kein Anspruch auf Vorsteuerabzug für die von X bezogenen Leistungen.
X ist der Ansicht, dass sich die bezogenen Dienstleistungen noch auf den Zeitraum beziehen, in dem die 2007 aufgelöste steuerliche Einheit umsatzsteuerpflichtige Leistungen erbrachte. Das Berufungsgericht Den Bosch verweist auf die Vorschriften zur Auflösung einer Mehrwertsteuer-Steuergruppe. Es wird davon ausgegangen, dass die BVs bei Beendigung der Steuergruppe an die Stelle der Steuergruppe treten, und zwar für den Teil, der zu ihrem Betriebsvermögen gehört. Die Forderung gehört zum Betriebsvermögen der Holding X. Nicht die mehrwertsteuerpflichtigen Tätigkeiten der Tochtergesellschaft H. X kann daher ihren Vorsteuerabzug in den Jahren 2009 bis einschließlich 2013 nicht auf die innerhalb der steuerlichen Einheit mehrwertsteuerpflichtigen Tätigkeiten von H stützen. Die Steuerbehörde fordert die von X abgezogene Mehrwertsteuer zu Recht nach.