Es ist bekannt, dass trotz des Strebens nach einem einheitlichen Binnenmarkt innerhalb der Europäischen Union die Grenzen zwischen den Mitgliedsstaaten auch für die Erhebung der Mehrwertsteuer von Bedeutung sind. Für die Lieferung von Gegenständen an Unternehmer wird dies durch das System der innergemeinschaftlichen Lieferungen (zum Steuersatz 0%) und des innergemeinschaftlichen Erwerbs gelöst. Die Anwendung des 0%-Satzes ist jedoch an strenge (administrative) Bedingungen geknüpft.
Erfolgt die Lieferung jedoch an einen Nichtunternehmer (eine Privatperson), kann dieser die Mehrwertsteuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb nicht zahlen.
Beispiel
Wenn ein niederländischer Unternehmer eine Bekleidungslieferung an einen deutschen Großhändler verkauft, führt der Niederländer eine innergemeinschaftliche Lieferung zum Steuersatz 0% aus. Der deutsche Unternehmer entrichtet in Deutschland die Mehrwertsteuer auf den innergemeinschaftlichen Erwerb zu dem in Deutschland geltenden Mehrwertsteuersatz.
Verkauft ein niederländischer Online-Shop ein Kleidungsstück an eine deutsche Privatperson, kann diese keine Mehrwertsteuer auf einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland zahlen. Denn eine Privatperson ist nicht umsatzsteuerpflichtig. Daher zahlt der niederländische Webshop die Mehrwertsteuer in den Niederlanden, es sei denn, es handelt sich um einen Fernabsatz.
Fernverkäufe sind Verkäufe an Nicht-Mehrwertsteuerpflichtige (Privatpersonen), bei denen die Beförderung oder der Versand der gelieferten Gegenstände durch den liefernden Unternehmer oder in seinem Namen organisiert wird. Die Mehrwertsteuer auf Fernverkäufe wird in dem Land geschuldet, in dem der Kunde ansässig ist. Der liefernde Unternehmer muss sich bei den Steuerbehörden dieses Landes melden, um die dortigen Mehrwertsteuerpflichten zu erfüllen. Um zu verhindern, dass Unternehmer auch bei geringen Umsätzen aus Fernverkäufen in anderen Mitgliedstaaten mehrwertsteuerpflichtig werden, kommt die Regelung für Fernverkäufe erst dann zur Anwendung, wenn ein für jeden EU-Mitgliedstaat festgelegter Schwellenwert überschritten wird (für Fernverkäufe in Deutschland gilt beispielsweise ein Schwellenwert von 100.000 € an Lieferungen pro Jahr). Das Überschreiten des Schwellenwerts in einem Mitgliedstaat bedeutet, dass der leistende Unternehmer nur in diesem Mitgliedstaat Mehrwertsteuer zahlen muss, nicht aber auch in den anderen Mitgliedstaaten, deren Schwellenwert nicht überschritten wird.
Der Oberste Gerichtshof hat kürzlich bestätigt, dass die niederländische Mehrwertsteuer so lange gezahlt werden muss, bis der Schwellenwert für einen Mitgliedstaat überschritten wird. In diesem Fall wurde festgestellt, dass die Gesamtlieferungen eines Online-Shops an deutsche Privatpersonen im ersten Quartal des betreffenden Jahres nicht 100.000 € betrugen. Daher musste die niederländische Mehrwertsteuer auf den Gesamtumsatz in diesem Quartal gezahlt werden. Für die nachfolgenden Lieferungen musste die deutsche Mehrwertsteuer erst ab dem Zeitpunkt entrichtet werden, an dem der Schwellenwert überschritten wurde.
Bei Fernverkäufen handelt es sich um die Lieferung von Waren, nicht um Dienstleistungen. Dienstleistungen an Privatpersonen in einem anderen EU-Mitgliedstaat werden fast immer in dem Mitgliedstaat mit Mehrwertsteuer besteuert, in dem der leistende Unternehmer wohnt oder ansässig ist (einige speziell bezeichnete Dienstleistungen werden jedoch für Mehrwertsteuerzwecke in einem anderen Mitgliedstaat erbracht als dem, in dem der leistende Unternehmer wohnt oder ansässig ist).
Nur bestimmte elektronische Dienstleistungen unterliegen einem System, das der Fernabsatzregelung ähnelt. Um die Mehrwertsteuer auf diese Dienstleistungen abzuführen, muss der Unternehmer jedoch keine Meldung an die Steuerbehörde des anderen EU-Mitgliedstaates machen, sondern kann das so genannte Mini-One-Stop-Shop-System (MOSS) nutzen.
Die Fernabsatzregelung gilt auch nicht, wenn die Waren die Europäische Union verlassen. Dies ist der Fall, wenn die Waren exportiert werden (die Waren werden aus dem Gemeinschaftsgebiet der EU verbracht) und der Steuersatz 0% für sie gilt, auch wenn sie an Nichtunternehmer geliefert werden.