Wenn Sie Unternehmer sind und mehrwertsteuerpflichtige Leistungen erbringen, dürfen Sie die Mehrwertsteuer auf eingehende Leistungen abziehen.
Zu welchem Zeitpunkt ziehst du die Mehrwertsteuer ab?
In dem Erklärungszeitraum, in dem Ihr Lieferant Ihnen die Rechnung ausstellt. Maßgeblich ist das Rechnungsdatum. Der Erklärungszeitraum ist der Zeitraum, für den Sie Ihre Umsatzsteuererklärung abgeben. Viele Unternehmer reichen ihre Umsatzsteuererklärung vierteljährlich ein, andere monatlich und manche jährlich.
Beispiel
Sie reichen Ihre Steuererklärung vierteljährlich ein und erhalten von einem Lieferanten eine Rechnung mit dem Datum 20. September 2017. Sie begleichen die Rechnung am 2. Oktober 2017.
Dann ziehst du die auf dieser Rechnung ausgewiesene Mehrwertsteuer in deiner Mehrwertsteuererklärung für das 3. Quartal (das Quartal, zu dem der Monat September gehört) ab.
Auch wenn Sie bei der Abführung der Mehrwertsteuer das Kassensystem anwenden, ziehen Sie die Mehrwertsteuer in dem Erklärungszeitraum ab, in den das Rechnungsdatum fällt.
Den Vorsteuerabzug tragen Sie in Rubrik 5b (“Vorsteuer”) des Umsatzsteuer-Erklärungsformulars ein. Dort tragen Sie auch eventuelle Korrekturen des Vorsteuerabzugs ein.
Tatsächliche Nutzung
Sie müssen die Mehrwertsteuer abziehen, wenn und soweit Sie die bezogene Leistung für mehrwertsteuerpflichtige Umsätze nutzen. Das ist ein MUSS! In der Rechtsprechung wurde bestätigt, dass der Abzug der Mehrwertsteuer keine Wahlmöglichkeit darstellt. Er ist ein wesentlicher Bestandteil des Mehrwertsteuersystems.
Wenn Sie die eingekaufte Leistung nicht sofort nutzen, müssen Sie abschätzen, wie Sie die Leistung nutzen werden. Stellt sich zum Zeitpunkt der tatsächlichen Nutzung der Leistung heraus, dass Ihre Einschätzung nicht zutreffend war, müssen Sie den bereits vorgenommenen Abzug rückgängig machen oder dürfen den Abzug nachträglich vornehmen.
Überarbeiten
Der Vorsteuerabzug wird dann neu berechnet. Die Mehrwertsteuer auf die an Sie gelieferten Waren muss im Jahr der Inbetriebnahme und in den darauf folgenden 4 bzw. 9 Jahren (4 Jahre bei beweglichen Sachen und 9 Jahre bei unbeweglichen Sachen) überprüft werden.
Im Rahmen der Mehrwertsteuer gelten als Waren: materielle Gegenstände, die der menschlichen Kontrolle unterliegen. Darüber hinaus werden Strom, Gas, Wärme und Kälte als Waren eingestuft. Alle Leistungen, die keine Lieferung von Waren darstellen, unterliegen der Mehrwertsteuer Dienstleistungen. Für Dienstleistungen besteht keine Verpflichtung, den Vorsteuerabzug in den Jahren nach dem Kalenderjahr der Inbetriebnahme zu korrigieren.
Kostspielige Dienstleistungen sollten jedoch überprüft werden
Daran wird sich wahrscheinlich etwas ändern. Das Finanzministerium hat in diesem Zusammenhang nämlich einen Gesetzentwurf zur öffentlichen Konsultation im Internet vorgelegt. Ziel ist es, die Neuregelung auch auf langlebige Dienstleistungen anzuwenden. Dabei handelt es sich um Dienstleistungen, die über einen längeren Zeitraum im Unternehmen genutzt werden. Dies kommt in der Regel dadurch zum Ausdruck, dass diese Dienstleistungen in der Bilanz des Unternehmens aktiviert werden.
Beispiel
Ihre GmbH ist Eigentümerin einer Immobilie, in der die Geschäftstätigkeit ausgeübt wird. Die GmbH nimmt umfangreiche Umbauarbeiten an der Immobilie vor. Der Umbau ist jedoch nicht so umfangreich, dass es sich um eine neu errichtete Immobilie handelt. Der Umbau gilt daher für Mehrwertsteuerzwecke als Dienstleistung. Erst im Kalenderjahr der Inbetriebnahme ist zu prüfen, inwieweit die auf die Umbaukosten entfallende Mehrwertsteuer abzugsfähig ist.
Angenommen, Sie nutzen die Immobilie im Jahr der Inbetriebnahme ausschließlich für mehrwertsteuerpflichtige Tätigkeiten. Dann ist die gesamte auf die Umbaukosten entfallende Mehrwertsteuer abzugsfähig. Nach zwei Jahren stellt sich heraus, dass die Immobilie doch zu klein ist. Die GmbH verkauft sie mehrwertsteuerfrei.
Dann bleibt der Vorsteuerabzug auf die Renovierungskosten nach geltendem Recht bestehen. Das muss man ja nicht ändern.
Nach Einführung der Neuregelung für hochwertige Dienstleistungen müssten Sie einen Teil der bei der Renovierung abgezogenen Mehrwertsteuer zurückzahlen.
Neben Umbauten zählen beispielsweise auch die Installation einer Klimaanlage, einer Kraft-Wärme-Kopplungsanlage und dergleichen in einer Immobilie zu den kostspieligen Dienstleistungen.
Im Rahmen der Umwandlung (Transformation) von Gewerbeimmobilien in Wohneinheiten wird der Vorsteuerabzug auf die Umbaukosten sichergestellt, indem die umgewandelten Wohneinheiten im Jahr der Inbetriebnahme für sogenannte Kurzzeitvermietungen genutzt werden (die mit dem ermäßigten Mehrwertsteuersatz von 6% besteuert wird). Werden die Wohnungen anschließend mehrwertsteuerfrei vermietet oder verkauft, muss die auf die Umbaukosten abgezogene Mehrwertsteuer nach geltendem Recht nicht berichtigt werden.
Mit sofortiger Wirkung
Es ist unklar, ob die Neuregelung für kostenpflichtige Dienste mit sofortiger Wirkung in Kraft tritt. Nach unserer Einschätzung ist dies jedoch naheliegend.
Wenn dies der Fall ist, könnten Sie mit einem unerwarteten Nachforderungsanspruch für kostspielige Dienstleistungen konfrontiert werden, die Sie in der Vergangenheit bezogen haben. Lässt sich das verhindern? Manchmal ja, manchmal nein. Wenn Sie die Zahlung von Mehrwertsteuer durch eine Nachprüfung des Vorsteuerabzugs für kostenintensive Dienstleistungen vermeiden möchten, müssen Sie möglicherweise im Vorgriff auf einen Gesetzentwurf rasch Maßnahmen ergreifen. Die Änderung könnte durchaus Teil der Steuerpläne sein, die am Prinsjesdag vorgestellt werden.
VWGNijhof bespricht gerne mit dir die (Un-)Möglichkeiten.
Einführung verschoben
Wir gingen davon aus, dass die Neuregelung für kostenintensive Dienstleistungen zum 1. Januar 2018 in Kraft treten würde. Im Rahmen der Beratung der Gesetzentwürfe zu den Steuerplänen für 2018 hat der Staatssekretär für Finanzen jedoch erklärt, dass dieser Termin nicht eingehalten werden kann. Wann die neuen Regelungen tatsächlich in Kraft treten werden, ist noch nicht bekannt.