Nur für börsennotierte Unternehmen, (noch?) nicht für KMU. Für Unternehmen wie beispielsweise KLM (Leasing von Flugzeugen) und Ahold (Leasing von Ladenlokalen) hat die neue Rechnungslegungsvorschrift erhebliche Auswirkungen.
In kleinen und mittleren Unternehmen werden Leasingverpflichtungen zwar im Anhang zur Bilanz unter der Rubrik “Nicht in der Bilanz ausgewiesene Verpflichtungen” aufgeführt.
Leasing
Unter Leasing versteht man Verträge, die folgende Merkmale aufweisen:
- dass der Leasingnehmer nicht unmittelbar das vollständige Eigentum an dem Leasinggegenstand erwirbt,
- aber dennoch die Freude am Guten hat,
- ohne dass bei der Übergabe der Ware der gesamte Anschaffungspreis bezahlt werden muss.
Leasing wird in die folgenden zwei Hauptformen unterteilt:
- Finanzierungsleasing;
- Operatives Leasing.
Keine der beiden Formen ist als solche in unserem Bürgerlichen Gesetzbuch geregelt. Operatives Leasing wird rechtlich als Vermietung oder Verpachtung definiert. Finanzleasing als Finanzierungsvertrag.
Privatleasing ist ein Begriff, der in letzter Zeit häufig auftaucht. Damit können sowohl Finanzierungs- als auch Operating-Leasing gemeint sein. Ein wesentliches Merkmal des Privatleasings ist, dass eine Privatperson den Leasingvertrag abschließt, nicht ein Unternehmen. Personenkraftwagen sind häufig Gegenstand eines Privatleasings.
Ein weiterer beliebter Begriff ist Kurzzeitmiete. Auch hier kann es sich sowohl um ein Finanzierungsleasing als auch um ein Operating-Leasing handeln. Da es beim Kurzzeitleasing darauf ankommt, dass der Vertrag von kurzer Dauer ist, handelt es sich häufig um ein Operating-Leasing.
Bilanz
Wie muss ein KMU-Unternehmer, der Betriebsmittel least, den Leasingvertrag in seiner Bilanz ausweisen? Hierfür ist die oben genannte Unterscheidung von Bedeutung.
Im Falle eines Finanzierungsleasings wird das Betriebsvermögen auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen (das Betriebsvermögen wird aktiviert). Demgegenüber wird die Leasingverpflichtung auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen: als Verbindlichkeit.
Ein Operating-Leasing wird, wie bereits erwähnt, als Vermietung betrachtet. Das geleaste Betriebsmittel und die Leasingverpflichtung werden nicht in der Bilanz ausgewiesen. Die monatliche Leasingrate wird zu Lasten des Gewinns verbucht.
Operatives Leasing wird auch als außerbilanzielle Finanzierung: Finanzierung, die nicht in der Bilanz ausgewiesen wird. Für börsennotierte Unternehmen gilt dies ab 2019 nicht mehr. Sie müssen gemäß den Vorgaben des IASB auch ihre Verpflichtungen aus Operating-Leasingverhältnissen als Verbindlichkeiten in ihrer Bilanz ausweisen.
Welche Art von Leasing (oder eine andere Finanzierungsform) passt zu Ihrem Unternehmen? Die Wirtschaftsprüfer von VWGNijhof und ihre Kollegen aus der Abteilung Corporate Finance beraten Sie gerne.
Steuer
Die Art des Leasingvertrags bestimmt im Rahmen der Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer, wie das Leasing behandelt wird. Wenn Sie als Unternehmer ein Betriebsmittel im Rahmen eines Finanzierungsleasings erwerben, kann die Investition abgeschrieben und ein Investitionsabzug geltend gemacht werden. Bei einem Operating-Leasing nimmt der Leasinggeber die Abschreibung vor, und ein Investitionsabzug ist oft nicht möglich.
Auch die umsatzsteuerlichen Auswirkungen der beiden Leasingformen unterscheiden sich. Beim Finanzierungsleasing wird das Betriebsmittel zu Beginn des Leasingverhältnisses geliefert, und zu diesem Zeitpunkt ist die Umsatzsteuer für die gesamte Leasinglaufzeit fällig. Bei dem Operating-Leasing muss die Umsatzsteuer monatlich berechnet werden.
Im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuer hat der Gerichtshof kürzlich ein Urteil in der Rechtssache Mercedes-Benz Financial Services UK. Dieser Fall ist auch für die niederländische Praxis von Bedeutung. Es scheint, als seien die Vorschriften im niederländischen Leasingbeschluss etwas zu weit gefasst. Solange dieser Beschluss nicht aufgehoben oder angepasst wird, können sich niederländische Unternehmer natürlich weiterhin auf diese weiter gefassten Vorschriften berufen.
Möchten Sie mehr über die steuerlichen Regelungen zum Leasing erfahren? Dann Kontakt Wenden Sie sich an die Steuerexperten von VWGNijhof.