Der Koalitionsvertrag der Regierung Rutte III enthält Maßnahmen, die einige der in diesem Artikel behandelten Themen grundlegend ändern. Wir beschreiben diese Änderungen im Folgenden in einigen kursiv gedruckten Passagen.
Es ist allgemein bekannt, dass auf die Gewinne von BVs und NVs Körperschaftsteuer zu entrichten ist.
Auch Stiftungen, Vereine und Genossenschaften können der Körperschaftsteuer unterliegen, jedoch nur, wenn und soweit sie ein Unternehmen betreiben. Dies ist häufiger der Fall, als Sie vielleicht erwarten würden. Siehe dazu das Kapitel über die Körperschaftsteuer in unserem Merkblatt Steuerpflicht von Stiftungen und Vereinen.
Kommanditgesellschaften und Investmentfonds unterliegen der Körperschaftsteuer, wenn sie einen geschlossenen Charakter haben.
Bewerten Sie
In die Berechnung der fälligen Körperschaftsteuer fließt ein sogenannter Tarifstufe. Auf die ersten 200.000 € des steuerpflichtigen Betrags beträgt 20% Körperschaftsteuer zu entrichten. Von dem Gewinn, der über 200.000 € hinausgeht, muss 25% an das Finanzamt abgeführt werden. Durch die Aufteilung der Gewinne auf mehrere GmbHs lässt sich die Steuerstufensteigerung möglicherweise mehrfach nutzen.
Die Steuerstufe wird verlängert (es sei denn, diese bereits verabschiedete Gesetzesänderung würde von der Regierung Rutte III wieder rückgängig gemacht). Ab 2018 gilt der Steuersatz von 20% bis zu einem steuerpflichtigen Betrag von 250.000 €. Ab 2020 gilt er bis zu einem steuerpflichtigen Betrag von 300.000 € und ab 2021 sogar bis zu 350.000 €. Der Steuersatz für den steuerpflichtigen Betrag oberhalb dieser Steuerstufe bleibt bei 25%.
Ergänzung anlässlich des Koalitionsvertrags der Regierung Rutte III
Die Anhebung der Tarifstufe von 200.000 € auf 350.000 € wird nicht umgesetzt. Die Tarife werden jedoch gesenkt. Der hohe Steuersatz wird von 25% auf 21% und der niedrige Steuersatz von 20% auf 16% gesenkt. Diese Senkung erfolgt in Schritten von jeweils drei Jahren. Diese Maßnahmen werden durch eine Verbreiterung der Bemessungsgrundlage, auf deren Grundlage die Körperschaftsteuer berechnet wird, finanziert:
- Der Mindestwert von selbstgenutzten Immobilien wird von 50% auf 100% des WOZ-Wertes angehoben
- Die Frist für den Verlustvortrag wird von 9 auf 6 Jahre verkürzt;
- Es wird eine Beschränkung für den Zinsabzug (ab 1.000.000 €) eingeführt.
Wenn ein selbst erstellter immaterieller Vermögenswert in der Innovationsbox, werden die Leistungen mit einem Steuersatz von nur 5%.
Ergänzung anlässlich des Koalitionsvertrags der Regierung Rutte III
Der effektive Steuersatz der Innovationsbox wird auf 7% angehoben.
Die Körperschaftsteuer sieht außerdem einen Steuersatz von 0%. Dieser Tarif gilt nur für Einrichtungen, die die besonderen Bestimmungen der steuerlich anerkannte Investmentgesellschaft (FBI). Eine FBI ist verpflichtet, ihren Gewinn innerhalb von 9 Monaten nach Ablauf ihres Geschäftsjahres an ihre Aktionäre auszuschütten (Ausschüttungsverpflichtung), bei denen diese Dividende besteuert wird.
Ausnahmeregelungen
Selbstverständlich gibt es bei der Körperschaftsteuer auch Befreiungen für gesetzlich ausdrücklich genannte Rechtsträger. Bei Rechtsträgern, die nicht von der Körperschaftsteuer befreit sind, können Teile des Gewinns steuerfrei sein. Die wichtigste dieser Befreiungen ist die Beteiligungsbefreiung. Aufgrund der Beteiligungsbefreiung sind Erträge aus BVs oder NVs, an denen eine Beteiligung von 5% oder mehr gehalten wird, von der Körperschaftsteuer befreit.
Weitere unter bestimmten Voraussetzungen steuerbefreite Gewinnbestandteile sind Buchgewinne aus landwirtschaftlichen Grundstücken und Verzichtgewinne. Was die Steuerbefreiung für landwirtschaftliche Betriebe betrifft, hält sich seit einiger Zeit das Gerücht hartnäckig, dass diese abgeschafft werden soll. Landwirte tun daher gut daran, zu prüfen (oder prüfen zu lassen), ob in diesem Zusammenhang Maßnahmen ergriffen werden müssen.
Gewinn ausschütten
Der nach Zahlung der Körperschaftsteuer verbleibende Gewinn kann in der BV oder NV thesauriert werden. Wird dieser Nettogewinn an die Aktionäre ausgeschüttet, muss eine Dividendensteuer (15%) einbehalten werden. Diese Dividendensteuer kann der Aktionär mit der auf die Dividende geschuldeten Einkommensteuer verrechnen.
Ergänzung anlässlich des Koalitionsvertrags der Regierung Rutte III
Die Regierung beabsichtigt, die Dividendensteuer abzuschaffen.
Der Anteilseigner zahlt jährlich Einkommensteuer in Box 3 (Einkünfte aus Sparen und Kapitalanlagen) auf den Wert der Anteile. Nur wenn der Anteilseigner eine wesentliche Beteiligung an der BV oder NV hält, die die Dividende ausschüttet, ist auf Dividenden und Veräußerungsgewinne eine Besteuerung für wesentliche Beteiligungen (25%) zu entrichten. Gehören die Aktien zum Unternehmensvermögen, werden die Vorteile als Einkünfte aus Arbeit und Wohnung (Box 1) besteuert.
Ergänzung anlässlich des Koalitionsvertrags der Regierung Rutte III
Der Steuersatz für die Besteuerung von wesentlichen Beteiligungen wird ab 2021 auf 28,5% angehoben (im Jahr 2020 beträgt der Steuersatz 27,3%).
Steuererklärung und Steuerzinsen
Für die Körperschaftsteuer muss jährlich eine Steuererklärung abgegeben werden. Die Steuer ist auf der Grundlage eines (vorläufigen) Steuerbescheids zu entrichten, der aufgrund dieser Steuererklärung erlassen wird.
Die geschuldete Körperschaftsteuer wird um Steuerzinsen erhöht. Hierfür wendet das Finanzamt einen Zinssatz von nicht weniger als 8% an. Die Steuerbehörde berechnet Zinsen erst ab dem 1. Juli nach Ablauf des Steuerjahres. Für das Steuerjahr 2016 gilt, sofern das Geschäftsjahr am 31. Dezember 2016 endete, ab dem 1. Juli 2017 Es werden Steuerzinsen berechnet. Der Zeitraum, für den die Steuerbehörde die Zinsen berechnet, erstreckt sich bis zum letzten Zahlungstermin des Steuerbescheids.
Sie können diese hohen Steuerzinsen vermeiden oder begrenzen, indem Sie einen vorläufigen Steuerbescheid beantragen, der die zu zahlende Körperschafts- und/oder Einkommensteuer so genau wie möglich widerspiegelt. Die Steuer müssen Sie dann natürlich bezahlen.
Möchten Sie mehr über die Körperschaftsteuer erfahren?
Ist Ihre GmbH/AG/Stiftung/Vereinigung körperschaftsteuerpflichtig? Wird der Gewinn korrekt berechnet? Haben Sie keinen Anspruch auf eine Befreiung? Wie hoch muss der vorläufige Steuerbescheid sein, um zu vermeiden, dass Sie 8% Steuerzinsen zahlen müssen?
Lass die Berater von VWGNijhof Ihnen dabei helfen, die beste Vorgehensweise im Hinblick auf die (Körperschafts-)Steuer zu ermitteln.