Ein Bruder und seine Schwester besitzen im Jahr 2020 jeweils die Hälfte der Anteile an einer GmbH. Die Schwester erbringt Leistungen für die GmbH über ihr Einzelunternehmen. Der Bruder ist Geschäftsführer und erbringt seine Leistungen für die GmbH teils als Angestellter und teils über sein Einzelunternehmen. Am 24. Dezember 2022 erlässt der Steuerprüfer gegenüber der Schwester einen Nachforderungsbescheid für die Einkommensteuer 2020, in dem er jedoch kein übliches Arbeitsentgelt berücksichtigt.
Üblicher Lohn
Der Steuerprüfer leitet daraufhin bei der GmbH Buchprüfungen hinsichtlich der Lohnsteuern (LB) für die Jahre 2019 und 2020 ein. Aus diesen Prüfungen geht hervor, dass das übliche Entgelt sowohl der Schwester als auch des Bruders nicht korrekt ermittelt wurde. Für die Schwester kommt der Steuerprüfer zu dem Schluss, dass ihr übliches Entgelt 34.125 € beträgt. Für den Bruder kommt er zu dem Schluss, dass sein Entgelt um 23.333 € auf 46.000 € erhöht werden muss. Der GmbH wird eine Berichtigungsverpflichtung auferlegt. Da sie dieser nicht nachkommt, erlässt der Steuerprüfer am 23. Februar 2023 einen Nachforderungsbescheid zur Einkommensteuer gegenüber der GmbH.
Behördliches Versäumnis bei der Schwester
Im Fall der Schwester stellt das Gericht fest, dass der Steuerprüfer eine Amtspflichtverletzung begangen hat, indem er das übliche Entgelt nicht in den Nachforderungsbescheid zur Einkommensteuer 2020 einbezogen hat. Ab diesem Zeitpunkt ist der Steuerprüfer nicht mehr befugt, dieses übliche Entgelt von der Schwester nachzufordern. Der Nachforderungsbescheid zur Einkommensteuer, den der Steuerprüfer anschließend gegen die GmbH erlässt, stellt einen Versuch dar, dies nachträglich zu korrigieren. Das Berufungsgericht urteilt, dass das Gesetz verhindert, dass die Steuerbehörde ein behördliches Versäumnis bei der Einkommensteuer, durch das eine Nachforderung nicht mehr möglich ist, auf Umwegen beheben kann, indem sie dem Abzugsverpflichteten, der GmbH, nachträglich einen Nachforderungsbescheid zur Körperschaftsteuer auferlegt.
Korrektur bei meinem Bruder
Im Fall des Bruders urteilt das Gericht, dass der Steuerprüfer sehr wohl befugt ist, einen Nachforderungsbescheid für das zusätzliche übliche Entgelt zu erlassen. Nach Ansicht des Gerichts führt die Tatsache, dass das übliche Arbeitsentgelt im Steuerbescheid des Bruders nicht korrigiert wurde, nicht automatisch zu einem behördlichen Versäumnis. Der Steuerprüfer darf von der Richtigkeit der Steuererklärung ausgehen, sofern keine begründeten Zweifel daran bestehen. Dies ist im vorliegenden Fall nicht gegeben.