Der Gesetzentwurf zum Gesetz über die übermäßige Kreditaufnahme bei eigenen Unternehmen wurde dem Parlament vorgelegt. Unterhaus. Wir haben dieses System nach der Internetkonsultation bereits in unserem Artikel beschrieben Bekämpfung der übermäßigen Kreditaufnahme bei der eigenen BV.
Fiktive regelmäßige Leistung
Der Kernpunkt der Regelung besteht darin, dass die Gesamtschulden eines DMS gegenüber der BV als fiktiver regelmäßiger Vorteil aus erheblichen Zinsen betrachtet werden. Dieser Vorteil wird mit der Einkommensteuer zu einem Satz von 26,9% besteuert (dieser Satz kann sich natürlich noch ändern).
Allerdings gibt es einen Schwellenwert: Bis zu einer Verschuldung von 500.000 € gibt es keine fiktive Regelleistung. Steuerpflichtige Schulden für selbst genutztes Wohneigentum bleiben vollständig unberücksichtigt.
Um jährliche fiktive regelmäßige Leistungen zu vermeiden, wird der Schwellenwert um den Betrag der fiktiven regelmäßigen Leistungen, die mit den Steuerbehörden abgerechnet werden, erhöht.
Das angestrebte Datum für das Inkrafttreten des Gesetzes ist der 1. Januar 2023. Der Stichtag für die Höhe der Schulden ist der letzte Tag eines jeden Kalenderjahres. Für das Jahr 2023 ist daher der Gesamtbetrag der Schulden gegenüber der eigenen BV am 31. Dezember 2023 ausschlaggebend.
Beispiel
Am 31. Dezember 2023 hat ein Aktionär gegenüber seiner BV Schulden in Höhe von insgesamt 950.000 €, darunter 200.000 € an steuerlich begünstigten Wohneigentumsschulden.
Das bedeutet, dass es eine fiktive regelmäßige Leistung von (950.000 € -/- 200.000 €) = 750.000 € -/- 500.000 € = 250.000 € gibt.
Die auf diese Leistung im Jahr 2023 zu zahlende Einkommensteuer beträgt: 26,9% * 250.000 € = 67.250 €.
Der Schwellenwert, der durch den realisierten Vorteil angehoben wird, beträgt: 500.000 € + 250.000 € = 750.000 €.
Negativer Fiat-Nutzen
Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, wird außerdem eine negative regelmäßige Leistung eingeführt. Diese negative Leistung kann mit positiven substanziellen Zinserträgen (z. B. ausgeschütteten Dividenden) verrechnet werden. Soweit dies nicht möglich ist, ergibt sich ein Verlust aus substanziellen Zinsen. Dieser Verlust wird mit den substanziellen Zinserträgen des vorangegangenen Jahres und der folgenden 6 Jahre verrechnet.
Natürlich wird der Schwellenwert um die negative fiktive Leistung reduziert, jedoch nicht über 500.000 € hinaus.
Beispiel
Die DGA in unserem Beispiel tilgt im Jahr 2024 Schulden in Höhe von 150.000 € (nicht die Schulden für das selbst genutzte Haus für steuerliche Zwecke). Dadurch entsteht ein negativer fiktiver Vorteil von 800.000 € -/- 200.000 € = 600.000 € -/- 750.000 € = 150.000 €.
Dieser Verlust wird mit den beträchtlichen Zinserträgen im Jahr 2023 verrechnet (der oben berechnete Betrag von 250.000 €).
Die zeitliche Begrenzung des Verlustausgleichs bedeutet, dass die Schuldentilgung sorgfältig geplant werden muss.
Beispiel
Wenn der DMS nicht im Jahr 2024, sondern erst im Jahr 2025 getilgt wird, kann die negative laufende Leistung von 150.000 € nicht mit den erheblichen Zinserträgen aus dem Jahr 2023 verrechnet werden. Es ist dann wichtig, so zu planen, dass die Verrechnung in den sechs Jahren nach dem Jahr der Rückzahlung erfolgen kann.
Bestehende Darlehen
Das Gesetz über die übermäßige Verschuldung des eigenen Unternehmens gilt in vollem Umfang für alle bestehenden Schulden. Die Frage ist, ob dies gerecht ist. Denn für Kredite, die vor der Verkündung des Gesetzes aufgenommen wurden, konnte die DGA die Folgen noch nicht berücksichtigen.
In seiner Stellungnahme an die Regierung weist der Staatsrat darauf hin, dass er dies nicht für angemessen hält. Die Frage ist nun, ob das Parlament eine Übergangsfrist von einem (zusätzlichen) Jahr für ausreichend hält, um die neue Regelung noch vorwegzunehmen (ursprünglich sollte das Gesetz bereits 2022 in Kraft treten).
Missverständnis
Ein Missverständnis, das bereits jetzt aufzutauchen scheint, ist, dass die DGA ab 2023 problemlos bis zu 500.000 € Schulden bei ihrer eigenen BV aufnehmen kann (sicherer Hafen). Neben dem Gesetz über die übermäßige Kreditaufnahme bei der eigenen Gesellschaft werden die Steuerbehörden jedoch alle bestehenden Möglichkeiten beibehalten, um glaubhaft zu machen, dass das geliehene Geld das Vermögen der BV endgültig verlassen hat. In diesem Fall kann es sich um eine (verdeckte) Dividende handeln, die als regelmäßiger Vorteil aus erheblichen Zinsen besteuert wird.
Da der Gesetzentwurf auf Schulden von mehr als 500.000 Euro abzielt, könnten die Steuerbehörden tatsächlich beginnen, die DMS mit Schulden von bis zu 500.000 Euro ins Visier zu nehmen.