Ergänzende Umsatzsteuererklärung

Diese Notiz ist auch verfügbar in pdf-Format

Sie stellen fest, dass eine von Ihnen eingereichte Umsatzsteuererklärung einen Fehler enthält. Müssen Sie dann eine berichtigte Steuererklärung einreichen?

Spontane Auskunftspflicht

Ja! Das Gesetz verpflichtet Sie, einen Fehler in einer bereits eingereichten Umsatzsteuererklärung innerhalb einer angemessenen Frist selbst dem Finanzamt zu melden (Pflicht zur freiwilligen Mitteilung).

Sie müssen die Meldung mit einem dafür vorgesehenen Formular vornehmen: einer Nacherklärungserklärung. Dieses Formular kann ab 2018 nur noch elektronisch eingereicht werden, und zwar über:

• der persönliche Bereich des Unternehmers auf der Website der Steuerbehörde;
• entsprechende (Verwaltungs-)Software.

Maximal 1.000 €

Wenn der zu viel oder zu wenig angegebene Mehrwertsteuerbetrag 1.000 € oder weniger beträgt, muss keine ergänzende Steuererklärung eingereicht werden. Die Korrektur kann dann in der ersten periodischen Steuererklärung berücksichtigt werden, die nach Feststellung des Fehlers einzureichen ist.

Diese Genehmigung ergibt sich nicht aus dem Gesetz, wird jedoch auf der Website der Steuerbehörde erwähnt. Der Vorteil dieser Vorgehensweise besteht darin, dass keine Geldbuße verhängt wird.

ACHTUNG: Diese Genehmigung gilt nicht für Fälle, in denen keine Ergänzungserklärung verwendet werden darf (Rückerstattung im Rahmen der jährlichen Pauschalregelung für die Margenregelung sowie in zwei Ländern gemeldete innergemeinschaftliche Erwerbe).

Erläuterung zur Nacherklärungserklärung

Abgesehen von der spontanen Auskunftspflicht hat die ergänzende Umsatzsteuererklärung als solche nach wie vor keinen wirklichen formellen Status. Wenn die ergänzende Umsatzsteuererklärung zu Folgendem führt:

• zu bezahlen Betrag: Liegt ein Antrag auf Erlass eines Nachforderungsbescheids vor?;
• zu erhalten Betrag: Liegt ein Antrag auf (von Amts wegen erfolgende) Rückerstattung vor?.

Die Steuererklärung rechtzeitig und korrekt einreichen

Mehrwertsteuerpflichtige Unternehmer sind verpflichtet, innerhalb eines Monats nach Ablauf eines Erklärungszeitraums:

1. eine korrekte und vollständige Umsatzsteuererklärung abzugeben;
2. den in dieser Steuererklärung ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag zu zahlen.

Dabei musst du die Mehrwertsteuer in dem Zeitraum verbuchen, in den das Rechnungsdatum fällt (Rechnungsdatumprinzip). Wenn du das Kassenprinzip anwendest, verbuchst du die Mehrwertsteuer in dem Zeitraum, in dem die Zahlung erfolgt.

Es ist nicht zulässig, fortlaufend kumulativ zu rechnen.

Beispiel 1:

Die korrekte Angabe lautet wie folgt:

Dies ist zulässig, wenn die zu wenig abgeführte Mehrwertsteuer 1.000 € oder weniger beträgt.

Beispiel 2:

Das im 1.^e Der im Beispiel 2 angegebene Quartalsbetrag weicht um weniger als 1.000 € von dem zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrag ab.

Geldbußen

Werden eine oder beide dieser Verpflichtungen nicht oder nicht vollständig erfüllt, kann die Steuerbehörde Folgendes verhängen:

• Versäumnisgeld;
• Strafe wegen eines Vergehens.

Bei besonders schweren Verstößen kann ein Strafverfahren eingeleitet werden.

Für eine Versäumnisgeld Es reicht aus, dass ein Versäumnis vorliegt. Dabei spielt es keine Rolle, ob dies dem Unternehmer angelastet werden kann. Versäumnisbußen werden daher häufig automatisch verhängt. Eine Versäumnisbuße kann jedoch nur dann nicht verhängt werden, wenn keinerlei Verschulden vorliegt (AVAS). Bei strafmildernden Umständen wird die Geldbuße gemildert.

Um ein Strafe wegen eines Vergehens Um eine Strafe verhängen zu können, muss zumindest grobe Fahrlässigkeit vorliegen (“an Fahrlässigkeit grenzende Nachlässigkeit”). Eine Geldbuße wegen eines Verstoßes wird auf der Grundlage der zu gering angegebenen Mehrwertsteuer berechnet und beträgt zwischen 25% und 100%. Bei strafmildernden Umständen wird die Geldbuße gemildert.

Nebeneinander

Wichtig ist, dass die Steuerbehörde im Falle der Nichteinhaltung der regelmäßigen Erklärungs- und Zahlungspflicht sowohl eine Verspätungsstrafe für die nicht (rechtzeitige) Einreichung der Steuererklärung als auch für die nicht (rechtzeitige) Zahlung des in der Steuererklärung ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrags verhängen kann. Diese Kumulierung kann jedoch Anlass zu einer Milderung der Gesamtstrafe geben.

Freiwillige Verbesserung

Im Falle einer freiwilligen Berichtigung wird oft gänzlich auf eine Geldbuße verzichtet. Eine freiwillige Berichtigung liegt vor, wenn Sie die ergänzende Steuererklärung einreichen, bevor Sie vermuten können, dass die Steuerbehörde von dem Fehler Kenntnis hat (oder haben könnte).

Eine vor dem 1. April des Jahres, das auf das Jahr folgt, in dem die Umsatzsteuer fällig ist, eingereichte Nacherklärungserklärung wird im Hinblick auf eine Ordnungsstrafe stets als freiwillige Berichtigung angesehen.

Für eine Verspätungsstrafe gelten die zusätzlichen Bedingungen, dass der zu gering angegebene Mehrwertsteuerbetrag geringer ist als:

• 20.000 € und
• 10% der für den Berichtszeitraum geschuldeten oder erstatteten Mehrwertsteuer.

Kurzfristiger Zahlungsaufschub per Telefon

Wenn ein Unternehmer nach dem Erlass eines Nachforderungsbescheids zur Umsatzsteuer erfolgreich die Regelung für einen kurzfristigen Zahlungsaufschub per Telefon in Anspruch nimmt, wird die Verspätungsstrafe auf null herabgesetzt.

Stellungnahme

1. Stellen Sie sicher, dass Ihre Verwaltungsabläufe so gestaltet sind, dass stets rechtzeitig die richtigen Mehrwertsteuerbeträge angegeben und gezahlt werden.
2. Sollte sich wider Erwarten herausstellen, dass dabei etwas schiefgelaufen ist und sich daraus ein (zusätzlicher) zu zahlender oder zu erhaltender Betrag ergibt:
   1. 1.000 € oder weniger: Nehmen Sie die Korrektur dann in der nächsten Zeitabschnittsmeldung vor;
   2. mehr als 1.000 €: Reichen Sie in diesem Fall so schnell wie möglich auf elektronischem Wege eine Nacherklärungserklärung ein (mit der Zahlung des geschuldeten Betrags muss bis zum Erhalt des Nachforderungsbescheids gewartet werden).

Der Zweck dieses Vermerks besteht darin, ein Schema zu skizzieren. Aus Gründen der Lesbarkeit wurde daher eine Vereinfachung vorgenommen. Die VWG haftet daher nicht für die Folgen von Maßnahmen, die aufgrund dieses Vermerks ergriffen oder nicht ergriffen werden.