Warum sollte man eine steuerliche Einheit bilden? Unternehmen, die einer steuerlichen Einheit angehören, werden gemeinsam als ein einziger Steuerpflichtiger betrachtet. Dies bringt sowohl Vor- als auch Nachteile mit sich.
Verwaltungsvorteil
Zunächst einmal ergibt sich durch die Bildung einer steuerlichen Einheit ein administrativer Vorteil. Es muss lediglich eine einzige Körperschaftsteuererklärung abgegeben werden. Dabei handelt es sich um eine gemeinsame Steuererklärung für alle zur steuerlichen Einheit gehörenden Gesellschaften, die von der Muttergesellschaft eingereicht wird.
Horizontaler Verlustausgleich
Noch viel wichtiger ist die Möglichkeit, Gewinne und Verluste verschiedener Gesellschaften miteinander zu verrechnen. Dieser ‘horizontale’ Verlustausgleich ist vor allem dann von Vorteil, wenn innerhalb der steuerlichen Einheit verschiedene Gesellschaften Gewinne erzielen, während andere hingegen Verluste erleiden.
Konzerninterne Transaktionen
Außerdem sind konzerninterne Transaktionen nicht mehr einsehbar. So können keine Korrekturen aufgrund unzulässiger Handlungen vorgenommen werden.
Ein weiterer Vorteil besteht darin, dass die steuerliche Einheit Umstrukturierungen oder die Übertragung von Vermögenswerten erleichtert. Diese Transaktionen sind für die Körperschaftsteuer nicht relevant, sodass Vermögenswerte und Verbindlichkeiten frei verschoben werden können.
Bitte beachten Sie: Diese Handlungen können jedoch Konsequenzen haben, wenn die steuerliche Einheit aufgelöst wird.
Gesamtschuldnerische Haftung
Neben vielen Vorteilen birgt die steuerliche Einheit jedoch auch einige Nachteile. So haftet jede Gesellschaft, die Teil der steuerlichen Einheit ist, gesamtschuldnerisch für die Körperschaftsteuerschulden der Muttergesellschaft.
Investitionsabzug
Da alle Gesellschaften innerhalb einer steuerlichen Einheit gemeinsam einen einzigen Steuerpflichtigen bilden, kann der Investitionsabzug für kleine Unternehmen nur einmal in Anspruch genommen werden. Mit steigendem Gesamtinvestitionsbetrag verringert sich der Abzug (oder entfällt sogar gänzlich).
Tarifstufe
Das Gleiche gilt für die Steuerstufe. Jeder Steuerpflichtige kann die Steuerstufenregelung in Anspruch nehmen. Die ersten 200.000 € steuerpflichtigen Gewinns werden mit einem ermäßigten Steuersatz von 20% besteuert, der übrige Gewinn mit einem Steuersatz von 25%. Da die steuerliche Einheit einen einzigen Steuerpflichtigen darstellt, werden die ersten 200.000 € nur einmal mit dem niedrigen Steuersatz besteuert.
Diese Steuerstufe wird 2018 auf 250.000 € angehoben und anschließend schrittweise bis 2021 auf 350.000 € erhöht.
Regelung für Liquidationsverluste
Wird eine Beteiligung liquidiert, kann die Regelung für Liquidationsverluste angewendet werden. Bei einer steuerlichen Einheit ist dies jedoch nicht der Fall. Es macht wenig Sinn, die zu liquidierende Gesellschaft vorab aus der steuerlichen Einheit auszugliedern, da der Wert der Beteiligung dann neu berechnet werden muss und somit niedriger ausfallen wird.
Steuerliche Einheit – wie und wann?
Um eine steuerliche Einheit bilden zu können, müssen einige Voraussetzungen erfüllt sein. So muss die Muttergesellschaft mindestens 95% der Anteile an der Tochtergesellschaft halten. Außerdem muss die Muttergesellschaft Anspruch auf mindestens 95% der Stimmrechte, der Gewinnanteile und des Vermögens der Tochtergesellschaft haben. Darüber hinaus müssen die Mutter- und die Tochtergesellschaft dieselben Geschäftsjahre und Gewinnbestimmungen anwenden.
Ausland
Die Steuerbehörde verlangt außerdem, dass sowohl die Muttergesellschaft als auch die Tochtergesellschaft ihren Sitz in den Niederlanden haben müssen. Hier gibt es jedoch zwei Ausnahmen. Eine niederländische Muttergesellschaft kann, sofern die nicht-niederländische Tochtergesellschaft in Europa ansässig ist, eine steuerliche Einheit mit einer niederländischen Enkelgesellschaft bilden. Eine weitere Möglichkeit besteht darin, dass niederländische Schwestergesellschaften gemeinsam eine steuerliche Einheit bilden. Die Anteile an den Gesellschaften müssen dann im Besitz derselben Muttergesellschaft sein, die ihren Sitz in der EU hat.
Antrag
Um eine steuerliche Einheit zu bilden, müssen Mutter- und Tochtergesellschaft gemeinsam einen Antrag bei der Finanzamt. In dem Antrag kann der gewünschte Zeitpunkt für den Beitritt zur steuerlichen Einheit angegeben werden, jedoch nicht früher als drei Monate vor Antragstellung.
Fachkundige Betreuung
Die Schaffung und Aufrechterhaltung einer optimalen Unternehmensstruktur erfordert fachkundige Beratung. Denn es müssen nicht nur Ihre aktuellen Wünsche berücksichtigt werden, sondern auch Ihre Zukunftspläne. So kann es beispielsweise sein, dass bestimmte Handlungen innerhalb einer steuerlichen Einheit derzeit keine Rolle spielen, bei einer Auflösung dieser steuerlichen Einheit jedoch erhebliche Konsequenzen nach sich ziehen können.
Infografik zur Bildung einer steuerlichen Einheit im Bereich der Körperschaftsteuer
Die Vor- und Nachteile der steuerlichen Einheit für die Körperschaftsteuer haben wir auch in einer Infografik zusammengefasst. Mit dieser Infografik sehen Sie auf einen Blick, worum es geht.
