Ein Mann ist Gesellschafter einer offenen Handelsgesellschaft (VOF), die Ackerbau betreibt. Der Steuerprüfer hält den Betrieb für zu klein und rechnet den Anteil zum Vermögen in Box 3 hinzu. Er addiert die Ergebnisse von vierzehn Jahren und kommt auf einen negativen Gesamtbetrag. Das Berufungsgericht weist dies zurück, da die Einkommensquelle jährlich und nicht über einen Zeitraum mehrerer Jahre hinweg zu beurteilen ist. Die OHG behält ihren Betrieb.
Von der Viehzucht zum Ackerbau
Nach dem Tod ihres Vaters führten die drei Kinder 2009 seinen Betrieb weiter. Allerdings stellten sie von Viehzucht auf Ackerbau um. Seit 2019 verpachtet die OHG gut zwei Hektar für etwa 3.335 € pro Jahr und verkauft Gras für 2.750 € sowie Düngemittel für 960 €. Auf das Verlustjahr 2020 folgen Gewinne in Höhe von 924 €, 1.511 € und 718 €.
Drei Forderungen, ein Streitpunkt
Von einer Einkommensquelle kann erst dann gesprochen werden, wenn jemand am Wirtschaftsverkehr teilnimmt, einen Vorteil anstrebt und diesen Vorteil vernünftigerweise erwarten kann. Die ersten beiden Punkte stehen außer Frage. Es geht lediglich um die dritte Voraussetzung: die objektive Erwartung eines Vorteils. Diese setzt weder ein rentables Unternehmen noch eine Mindestgröße oder eine bestimmte Rendite voraus. Es reicht aus, dass vernünftigerweise ein Vorteil zu erwarten ist, wie bescheiden dieser auch sein mag. Gewinne von ein paar hundert Euro sind Gewinne.
Die Beweislast kehrt sich um
Seit 2003 gibt der Steuerpflichtige den Anteil als Gewinn aus unternehmerischer Tätigkeit an. Bis 2019 folgt der Steuerprüfer den Steuererklärungen. Wer nach fünfzehn Jahren darauf zurückkommt, muss selbst glaubhaft machen, dass die Einnahmequelle weggefallen ist. Dazu addiert der Steuerprüfer seine korrigierten Ergebnisse über vierzehn Jahre. Die Pachteinnahmen lässt der Steuerprüfer unberücksichtigt: Diese stammen aus Grundstücken, die die OHG nicht mehr selbst bewirtschaftet und die gemäß dem „Pottenbakkers-Urteil“ zwar weiterhin zum Betriebsvermögen zählen, aber nichts über die Geschäftstätigkeit aussagen. Nach Ansicht des Steuerprüfers verlangt das Gesetz einen positiven Gesamtgewinn.
Addieren ist nicht erlaubt
Das Gericht folgt dieser Argumentation nicht. Die Forderung nach einem positiven Gesamtgewinn beruht auf einer unzutreffenden Auslegung des Gesetzes. Die Prüfung erfolgt grundsätzlich jährlich. Der gewählte Zeitraum ist zu lang und willkürlich, und darin wechseln sich neun positive und fünf negative Jahre ab. Die Gras- und Düngemittelvergütungen zählen als Umsatz, und auch ohne die Pacht sind die Ergebnisse nicht so mager, dass die Aussicht auf einen Gewinn schwindet. Der Ackerbau führt naturgemäß schnell zu einem Unternehmen und weist nun einmal schwankende Ergebnisse auf. Eine Reihe magerer Jahre sagt daher wenig über das vorliegende Jahr aus. Die Anbaufläche ist für einen rentablen Betrieb nicht zu klein.