Die Rechnung in der Umsatzsteuer (Vermerk)

Da es sich um ein umfassendes Memorandum handelt, empfehlen wir Ihnen, es in pdfim -Format herunterladen. Diese Notiz wurde am 23. Oktober 2017 aktualisiert.

Ein mehrwertsteuerpflichtiger Unternehmer muss (unter anderem) die Mehrwertsteuer, die er seinen Kunden in Rechnung stellt, beim Finanzamt anmelden und abführen. Von dem abzuführenden Betrag muss er (unter anderem) die von seinen Lieferanten in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer (die Vorsteuer) abziehen.

Angesichts der Bedeutung der Rechnung im Rahmen des Mehrwertsteuersystems gelten für deren Inhalt bestimmte Anforderungen. Diese Anforderungen werden im Folgenden dargelegt. Zuvor werden einige allgemeine Hinweise zu Mehrwertsteuerrechnungen beschrieben.

Diese Mitteilung hat rein informativen Charakter und stellt keine Beratung dar. Aus Gründen der Lesbarkeit wurden die Sachverhalte vereinfacht dargestellt. VWGNijhof, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, haftet daher nicht für Handlungen oder Unterlassungen, die aufgrund dieser Mitteilung vorgenommen wurden oder werden.

Rechnung

Alle Dokumente, die im Geschäftsverkehr die Funktion einer Rechnung erfüllen, gelten für Mehrwertsteuerzwecke als solche (unabhängig von der Bezeichnung des Dokuments). Der Oberste Gerichtshof hat entschieden, dass es sich um eine Rechnung handelt, wenn es sich um ein Dokument handelt:

in dem die Zahlung eines Betrags gefordert wird;
und die im Übrigen alle erforderlichen Rechnungsangaben enthält.

Die Rechnung ist das wichtigste Dokument im Rahmen des Mehrwertsteuersystems. Sie ist einerseits die Aufforderung an den Empfänger der Leistung, den in Rechnung gestellten Betrag zu zahlen, und andererseits der Anlass für die Abführung der Mehrwertsteuer an das Finanzamt. Andererseits ist die Rechnung ein wesentlicher Bestandteil der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug (siehe unten).

Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug

Um die Mehrwertsteuer abziehen zu können, müssen die folgenden Voraussetzungen erfüllt sein:

formale Voraussetzung: Der Unternehmer muss über eine qualifizierte Mehrwertsteuerrechnung verfügen;
materielle Voraussetzungen:
- Die Waren und/oder Dienstleistungen müssen von einem Lieferanten geliefert worden sein, der für Mehrwertsteuerzwecke als Unternehmer gilt;
- Der Abnehmer muss für Mehrwertsteuerzwecke als Unternehmer gelten;
- Der Abnehmer muss die erhaltenen Waren und/oder Dienstleistungen für eigene, mehrwertsteuerpflichtige Umsätze verwendet haben.[1].

Rechnungspflicht

Jeder umsatzsteuerpflichtige Unternehmer ist gesetzlich verpflichtet, für jede als Unternehmer erbrachte Leistung eine Rechnung auszustellen, die alle an eine Rechnung gestellten Anforderungen erfüllt. an einen Unternehmer oder eine juristische Person/Nichtunternehmer.

Auch für jede Vorauszahlung muss eine Rechnung ausgestellt werden.

Für erbrachte Leistungen an eine Privatperson Es muss keine Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer ausgestellt werden, außer:

– wenn der Unternehmer in der Regel[2] für Unternehmer erbringt;

– wenn es sich um einen Fernabsatz handelt[3];

– bei der Lieferung eines neuen Verkehrsmittels.

Es ist natürlich kein Problem, wenn in anderen Fällen einer Privatperson dennoch eine Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer ausgestellt wird.

Aufbewahrungspflicht

Selbstverständlich ist der Unternehmer auch gesetzlich verpflichtet,:

von jeder ausgestellten Rechnung eine Kopie und
von jeder eingegangenen Rechnung das Original;

mindestens 7 Jahre lang aufzubewahren. Diese Verpflichtung gilt uneingeschränkt für elektronisch ausgestellte Rechnungen (siehe unten)[4].

Diese Unterlagen müssen so aufbewahrt werden, dass die Rechnungen bei Bedarf leicht eingesehen werden können.

Mit dem Finanzamt können Vereinbarungen über eine alternative Art der Aufbewahrung von (Kopien von) Rechnungen sowie über die Erfüllung anderer administrativer Verpflichtungen getroffen werden.

Zeitpunkt der Rechnungsstellung

Die Rechnung muss vom erbringenden Unternehmer an den Leistungsempfänger ausgestellt werden. innerhalb von 15 Tagen nach Ablauf des Kalendermonats, in dem die Leistung erbracht wurde.

Handelt es sich um eine fortlaufende Leistung, darf der Zeitraum, auf den sich eine Rechnung bezieht, höchstens ein Jahr betragen, sofern:

mindestens vierteljährlich eine (anteilig geschätzte) Vorauszahlung vereinbart wurde;
eine jährliche Zahlung in der Branche üblich ist.

Eine fortlaufende innergemeinschaftliche Dienstleistung gilt als am letzten Tag des Kalenderjahres erbracht.

Verleihung

Die Bedingung, dass die Rechnung ausgestellt werden muss, bedeutet, dass der Dienstleister die Rechnung dem Kunden physisch übergeben (oder übergeben lassen) muss. Wurde die Rechnung nicht ausgehändigt, hat der Dienstleister seine Rechnungsstellungspflicht nicht erfüllt (in der Praxis arbeiten Unternehmer – entgegen den gesetzlichen Bestimmungen – gelegentlich noch mit “administrativen (Gutschrift-)Rechnungen”, die ausschließlich intern verwendet, aber nicht an den Abnehmer versandt werden; solche internen Rechnungen gelten nicht als Umsatzsteuerrechnung, und es kann daher kein Anspruch auf Vorsteuerabzug und/oder Berichtigung der abgeführten Umsatzsteuer daraus abgeleitet werden).

Die Zustellung einer Rechnung kann in Papierform (beispielsweise durch Übergabe oder Versand per Post) erfolgen, ist aber auch elektronisch (beispielsweise per E-Mail) zulässig. Die Steuerbehörde orientiert sich bei der elektronischen Übermittlung von Rechnungen an der Praxis der Marktteilnehmer im Bereich der elektronischen Rechnungsstellung.

Selbstverständlich ist die Art und Weise der Erstellung und des Versands von Rechnungen ein wesentlicher Bestandteil der (administrativen) Organisation eines Unternehmens. In diesem Zusammenhang ist es ratsam, eine Änderung der Verfahren im Zusammenhang mit der Rechnungsstellung vorab mit einem Wirtschaftsprüfer zu besprechen.

Selbstabrechnung/Outsourcing

Grundsätzlich gilt, dass der erbringende Unternehmer die Rechnung selbst ausstellt und dem Abnehmer aushändigt. Es ist jedoch auch zulässig, dass nicht der erbringende Unternehmer die Rechnung ausstellt und aushändigt, sondern dass dies erfolgt durch:

der Abnehmer (Self-Billing);
ein Dritter (Outsourcing).

Es ist zulässig, dass der Abnehmer die Rechnung selbst ausstellt (Self-Billing), wenn[5]:

Zwischen den Parteien wurde im Voraus vereinbart, dass der Abnehmer die Rechnung ausstellt;
der Auftragnehmer den Kunden rechtzeitig über seine etwaigen Einwände gegen eine Rechnung informiert;

(Die Rechnung verliert dann ihre Gültigkeit, und der Dienstleister muss die Rechnung selbst ausstellen, es sei denn, die Parteien einigen sich nachträglich auf die Berichtigung der Rechnung und der Abnehmer stellt eine berichtigte/ergänzte Rechnung aus.);

die Rechnung alle gesetzlich festgelegten Anforderungen erfüllt.

In allen Fällen von Self-Billing und Outsourcing bleibt der erbringende Unternehmer vollumfänglich für die Richtigkeit aller ausgestellten Rechnungen verantwortlich und trägt die etwaigen Konsequenzen, die im Zusammenhang mit der Erhebung der Mehrwertsteuer aufgrund fehlerhafter Rechnungen entstehen. Die nachstehend beschriebene Versäumnisgeldstrafe kann dem Dienstleister in voller Höhe auferlegt werden.

Bei der Selbstabrechnung muss die Rechnung folgenden Vermerk enthalten: vom Kunden ausgestellte Rechnung[6].

Leistungen mehrerer Unternehmer auf einer Rechnung

Jeder Unternehmer ist verpflichtet, für die von ihm erbrachten Leistungen selbst eine Rechnung auszustellen. In der Praxis kommt es vor, dass Unternehmer vereinbaren, dass ihre einzelnen Leistungen von einem von ihnen auf einer einzigen Abrechnung in Rechnung gestellt werden. Eine solche Abrechnung kann für Mehrwertsteuerzwecke nur dann als Rechnung gelten, wenn sie alle Angaben enthält, die auf den separat auszustellenden Rechnungen aufgeführt sein müssten.

Jeder einzelne Unternehmer bleibt weiterhin selbst für die für ihn geltenden Umsatzsteuerpflichten verantwortlich.

Gutschrift

An eine Gutschrift werden dieselben Anforderungen gestellt wie an eine Lastschrift. In Fällen, in denen mit einer Gutschrift Unrichtigkeiten in einer zuvor ausgestellten Lastschrift korrigiert werden (dann handelt es sich um eine Korrekturrechnung), müssen einige zusätzliche Voraussetzungen erfüllt sein, damit die auf der ursprünglichen Rechnung ausgewiesene Mehrwertsteuer nicht abgeführt werden muss[7]. Diese Bedingungen dienen dazu, zu verhindern, dass der Abnehmer diese Mehrwertsteuer abzieht. Wir gehen in diesem Vermerk nicht näher auf diese Bedingungen ein.

Inhalt der Rechnung

Die Rechnung kann in jeder beliebigen Sprache ausgestellt werden, allerdings kann das Finanzamt verlangen, dass Rechnungen übersetzt werden.

Im Rahmen der Mehrwertsteuererhebung müssen folgende Angaben zwingend auf der Rechnung aufgeführt werden:

das Ausstellungsdatum der Rechnung;
eine fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren Reihen (wodurch die Rechnung eindeutig identifiziert wird);
die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, unter der die erfolgreicher Unternehmer die Leistung erbracht[8];
der vollständige Name[9] und eine Adresse[10] des erfolgreichen Unternehmers;
der vollständige Name⁹ und die Adresse¹⁰ des Abnehmers;
die Menge oder der Umfang sowie die Art der gelieferten Waren oder der erbrachten Dienstleistungen[11];
das Datum, an dem[12] die Lieferung oder Dienstleistung hat stattgefunden oder wurde abgeschlossen (bzw. das Datum, an dem eine Vorauszahlung geleistet wurde)[13]);
die Vergütung in Bezug auf jeden Tarif oder jede Befreiung;
der Stückpreis ohne Mehrwertsteuer sowie etwaige Skonti bei Vorauszahlung und sonstige Rabatte (sofern diese nicht im Stückpreis enthalten sind);
der angewandte Mehrwertsteuersatz;
der zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag;
die folgenden Angaben:

falls eine Befreiung gilt: ein entsprechender Hinweis darauf[14];
im Falle einer innergemeinschaftlichen Lieferung: eine entsprechende Angabe;
im Falle einer Steuerverlagerung: Umsatzsteuer verlagert;
falls die Regelung für Reisebüros zur Anwendung kommt: Sonderregelung für Reisebüros;
sofern die Sonderregelung für Gebrauchtwaren Anwendung findet: Sonderregelung – Gebrauchtwaren;
falls die Sonderregelung für Kunstgegenstände gilt: Sonderregelung – Kunstgegenstände;
sofern die Sonderregelung für Sammlerstücke oder Antiquitäten Anwendung findet: Sonderregelung – Sammlerstücke oder Antiquitäten;
bei Self-Billing (siehe dazu): vom Kunden ausgestellte Rechnung
Bei einer vereinfachten innergemeinschaftlichen ABC-Lieferung darf auf der Rechnung “innergemeinschaftliche Lieferung” aufgeführt werden.

Wenn es sich um die Lieferung eines neues Verkehrsmittel Es sind die Angaben zu machen, die erforderlich sind, um festzustellen, ob es sich um ein neues Verkehrsmittel handelt.[15]

Die Rechnung muss den Bedingungen entsprechen, die von dem EU-Mitgliedstaat festgelegt wurden, in dem der Leistungserbringer ansässig ist oder seinen Sitz hat[16]. Obwohl die Anforderungen an Rechnungen nach der Einführung der Richtlinie über die Rechnungsstellungspflichten weitgehend harmonisiert wurden, gibt es auf der Detailebene Unterschiede zwischen den einzelnen Mitgliedstaaten.

In den folgenden Fällen gelten in den Niederlanden weniger strenge Anforderungen an Rechnungen[17]

Für den öffentlichen Nahverkehr, Taxifahrten sowie die Ausgabe von Speisen und Getränken.

Öffentliche Verkehrsmittel

Im öffentlichen Nahverkehr gilt der Fahrschein als Rechnung. Transaktionsübersichten einer OV-Chipkarte (und vergleichbarer Karten, bei denen mit einem Guthaben gereist wird) werden Fahrscheinen gleichgestellt.[18]. Diese Transaktionsübersichten müssen dann folgende Angaben enthalten:

Ausstellungsdatum;
Identität eines leistungsorientierten Unternehmers;
Datum, an dem die Beförderungsleistungen erbracht wurden;
zurückgelegte Strecke;
den zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrag oder Angaben, aus denen sich dieser ableiten lässt (beispielsweise der Hinweis, dass im Gesamtpreis 6% Mehrwertsteuer enthalten ist).

Speisen und Getränke

Was die Bereitstellung von Speisen und Getränken betrifft, reicht die übliche Abrechnung aus, auch weil die auf diese Leistungen entfallende Mehrwertsteuer nicht abzugsfähig ist[19].

In Bezug auf Tankgutscheine (nur für Landfahrzeuge)

Der Name und die Anschrift des Abnehmers müssen nicht auf der Rechnung angegeben werden. Es reicht aus, dass der Abnehmer identifiziert werden kann, da seine Daten anhand der Zahlungsweise – ob per Überweisung oder auf andere Weise – nachvollziehbar sind.

Bei Inzahlungnahmen

Es muss lediglich eine Rechnung ausgestellt werden, die die gesamte Inzahlungnahme abdeckt.

Es ist also nicht erforderlich, zwei separate Rechnungen auszustellen. Die Angaben, die auf diesen separaten Rechnungen aufgeführt werden müssten, müssen auf der Rechnung enthalten sein, die die Inzahlungnahme abdeckt.

Bei der Verwendung von Überweisungskarten des Kunden, mit denen er die Zahlung veranlasst, sowie bei automatischen Überweisungen

Als Rechnung gilt entweder der Teil der Überweisungskarte, den der Empfänger behält, oder der zugesandte Bank- oder Girokontoauszug.

In Bezug auf den Ort, den Namen und die Anschrift des Abnehmers

Es kann eine Kundennummer oder eine ähnliche Kennung angegeben werden.

Für Großhandelsunternehmen

Für gelieferte Waren darf eine vom Inspektor vorab genehmigte Codeangabe verwendet werden.

In Bezug auf Lieferungen oder Dienstleistungen, bei denen Quittungen und Ähnliches ausgestellt werden, die für sich genommen nicht den Rechnungsanforderungen entsprechen:

Wöchentlich oder monatlich wird eine Sammelrechnung versandt, in der auf die Belege verwiesen wird; zusammen erfüllen sie die Anforderungen an eine Rechnung. Die Sammelrechnung gilt dann als die eigentliche Rechnung.

Vereinfachte Rechnung

Eine vereinfachte Rechnung darf ausgestellt werden (und als Grundlage für den Vorsteuerabzug dienen), wenn[20]:

der Rechnungsbetrag nicht höher als 100 € ist[21];

oder

Die ausgestellte Rechnung ist als Dokument bzw. Mitteilung anzusehen, das eine Änderung an der ursprünglichen Rechnung bewirkt und sich konkret und eindeutig auf diese bezieht.

und

es liegt kein Fall vor von:
- grenzüberschreitende Fernverkäufe;
- innergemeinschaftliche Lieferungen zum Nullsatz.

Die vereinfachte Rechnung enthält in jedem Fall folgende Angaben[22]:

das Ausstellungsdatum;
die Identität des Unternehmers, der die Leistung erbringt;
die Art der Leistung;
der Steuerbetrag;
ein eventueller Verweis auf die ursprüngliche Rechnung.

Im Hinblick auf die vereinfachte Rechnung ist es wichtig, den Empfänger der in Rechnung gestellten Leistung ausdrücklich auf die wesentlichen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug hinzuweisen. So muss festgestellt werden können, dass die in Rechnung gestellte Leistung für den Unternehmer erbracht wurde, der den Vorsteuerabzug geltend macht, und dass die Rechnung an diesen Unternehmer ausgestellt wurde.[23].

Fehler in der Rechnung

Entspricht die Rechnung den oben beschriebenen Rechnungsanforderungen nicht oder nicht vollständig, liegt ein Rechnungsmangel vor. Dies kann folgende Konsequenzen haben:

Versäumnisgeld;
Verweigerung des Vorsteuerabzugs.

Verzugsstrafe

Die Ausstellung einer Rechnung, deren Inhalt nicht den oben beschriebenen Rechnungsanforderungen entspricht, gilt als Versäumnis.[24]. Bei einer solchen Unterlassung kann das Finanzamt eine Verspätungsstrafe von höchstens 5.278 € verhängen[25]. Diese Geldbuße kann grundsätzlich pro Rechnung verhängt werden, die die Rechnungsanforderungen nicht erfüllt, aber auch pro einzelnem Verstoß in jeder einzelnen Rechnung. Die Höchststrafe wird nur in Ausnahmefällen verhängt. In Regelfällen begnügt sich die Steuerbehörde mit einer Geldbuße in Höhe der Hälfte des Höchstbetrags (2.639 €).[26].

Zur Verhängung einer FehlzeitFür die Verhängung einer Geldbuße ist weder Vorsatz noch grobe Fahrlässigkeit erforderlich. Die bloße Feststellung der Unterlassung reicht aus, um die Geldbuße zu verhängen. Nur wenn keinerlei Verschulden vorliegt (avas), darf keine Geldbuße wegen Unterlassung verhängt werden.

Ablehnung des Vorsteuerabzugs

Voraussetzung für den Vorsteuerabzug ist, dass in den Unterlagen des Unternehmers, der den Vorsteuerabzug geltend macht, das Original der für die Leistung ausgestellten Rechnung enthalten ist, die den gesetzlichen Anforderungen entspricht. Fehlt diese Rechnung oder entspricht sie nicht den gesetzlichen Anforderungen, kann der Vorsteuerabzug daher verweigert werden.

Hat der Unternehmer den Vorsteuerabzug bereits in eingereichten Umsatzsteuererklärungen berücksichtigt, führt die Verweigerung des Vorsteuerabzugs natürlich zur Erhebung eines (oder mehrerer) Nachforderungsbescheide. Ist die Verweigerung des Vorsteuerabzugs auf Vorsatz oder grobe Fahrlässigkeit des Unternehmers zurückzuführen, kann ein VergehenEs kann eine Geldbuße verhängt werden (diese Geldbuße wegen eines Verstoßes kann zusätzlich zu der oben beschriebenen Geldbuße wegen Unterlassung verhängt werden).

Geringfügige Mängel in der Rechnung[27]

Auf der Grundlage der europäischen Rechtsprechung[28] Der Vorsteuerabzug darf nicht aufgrund formaler Mängel der Rechnung verweigert werden. Voraussetzung ist jedoch, dass alle Angaben vorliegen, anhand derer beurteilt werden kann, ob die materiellen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt sind. Dabei sind auch zusätzliche Informationen zu berücksichtigen, die (neben der Rechnung) vom Unternehmer vorgelegt werden.

Der Vorsteuerabzug wird dennoch verweigert, wenn:

derjenige, der die fehlerhafte Rechnung ausgestellt hat, die Umsatzsteuer nicht oder nicht vollständig entrichtet hat, und derjenige, der die Rechnung erhalten hat, dies wusste oder vernünftigerweise hätte vermuten müssen und davon unmittelbar profitiert hat oder Einfluss auf das steuerlich verwerfliche Handeln desjenigen genommen hat, der die Rechnung ausgestellt hat;
Die Gesamtheit der Tatsachen und Umstände rechtfertigt die Schlussfolgerung, dass der Zweck und der Sinn der gesetzlichen Bestimmungen verfehlt würden, wenn der Vorsteuerabzug gewährt würde.

HINWEIS: Die Tatsache, dass der Vorsteuerabzug nicht durch die formelle Verwendung von Rechnungen eingeschränkt werden darf, steht der Feststellung eines Versäumnisses nicht entgegen, da die gesetzlichen Rechnungsanforderungen nicht erfüllt wurden. Für diesen Verstoß können Versäumnisbußen verhängt werden (siehe hierzu).

Währung

Die Rechnung kann in jeder beliebigen Währung ausgestellt werden, vorausgesetzt, der zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag ist stets (auch) in Euro angegeben.

Die Umrechnung des Mehrwertsteuerbetrags in Euro muss zum Wechselkurs zum Zeitpunkt der Mehrwertsteuerfälligkeit erfolgen (siehe oben).

Rechtliche Anforderungen an eine Rechnung

Neben den oben genannten Anforderungen an die Rechnung im Zusammenhang mit der Erhebung der Mehrwertsteuer muss gemäß dem Handelsregistergesetz[29] Auf der Rechnung muss die Nummer angegeben sein, unter der der Unternehmer im Handelsregister eingetragen ist (die KvK-Nummer). Außerdem muss die Rechnung den “formellen” (satzungsmäßigen) Namen des Unternehmers enthalten (also nicht nur den Handelsnamen).

Diese Angaben müssen übrigens nicht nur auf der Rechnung, sondern auch auf allen anderen offiziellen Dokumenten, die das Unternehmen versendet, enthalten sein, mit Ausnahme von Telegrammen und Werbeanzeigen. Die Angaben müssen also beispielsweise auch auf Briefen, Aufträgen, Angeboten, E-Mails, der Website usw. erscheinen.

[1] Diese Bedingung umfasst zwei Elemente:

Die Waren oder Dienstleistungen müssen an den Unternehmer geliefert worden sein, der den Vorsteuerabzug geltend macht; und
die von diesem Unternehmer für mehrwertsteuerpflichtige Umsätze verwendet wurden.

[2] In der Regel bedeutet dies: bei 80% oder mehr. Unternehmer, deren Kundenstamm zu 80% oder mehr aus Unternehmern oder juristischen Personen/Nichtunternehmern besteht, müssen daher auch Privatpersonen Mehrwertsteuerrechnungen ausstellen.

[3] Eine Ausarbeitung dieser spezifischen Regelung würde den Rahmen dieser Mitteilung sprengen.

[4] Wenn die Rechnung in Papierform eingegangen ist, muss die Original Papierrechnung aufbewahrt werden. Wird die Rechnung elektronisch empfangen, muss die Original Die elektronische Rechnung muss aufbewahrt werden.

Sofern nicht ausdrücklich Vereinbarungen mit dem Finanzamt getroffen wurden, ist es nicht zulässig, eine elektronisch erhaltene Rechnung auszudrucken, anschließend die ausgedruckte Version aufzubewahren und die ursprüngliche elektronische Version zu vernichten.

[5] Abschnitt 3.2.3 des Beschlusses des Staatssekretärs für Finanzen vom 6. Dezember 2014, Nr. BLKB2014/704M.

[6] Gemäß Abschnitt 3.3.5 des Beschlusses des Staatssekretärs für Finanzen vom 6. Dezember 2014, Nr. BLKB2014/704M.

[7] Um der Anwendung von § 37 des Umsatzsteuergesetzes von 1968 zu entgehen.

[8] Im Urteil „Senatex“ hat der Gerichtshof (EuGH, 15.9.2016, Nr. C-518/14) entschieden, dass allein das Fehlen der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des leistenden Unternehmers nicht dazu führen darf, dass die auf der Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer nicht abzugsfähig ist (in diesem Urteil stand fest, dass alle materiellen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt waren).

[9] Im Prinzip geht es um die rechtlich Name des Unternehmers. Die Verwendung eines Handelsnamens ist zulässig, sofern dieser Handelsname in Verbindung mit der Anschrift und dem Wohnort als solcher bei der Handelskammer registriert ist.

Bei einer steuerlichen Einheit ist es üblich, dass der Name des Teils der steuerlichen Einheit, der die Leistung erbringt, auf der Rechnung angegeben wird.

[10] Die Angabe einer Postfachnummer ist zulässig, reicht aber nach Ansicht der Steuerbehörde nicht aus. Als Anschrift gilt der Ort, an dem der Unternehmer tatsächlich wohnt oder seinen Sitz hat. Da viele Betrugsfälle mithilfe sogenannter Briefkastenfirmen begangen werden, scheint die Steuerbehörde zunehmend großen Wert darauf zu legen, dass (auch) die tatsächliche Geschäftsadresse des Abnehmers auf der Rechnung angegeben wird.

Vor dem Gerichtshof ist ein Verfahren anhängig, in dem es um die Frage geht, ob der Vorsteuerabzug verweigert werden darf, weil auf der Mehrwertsteuerrechnung lediglich das Postfach des leistenden Unternehmers angegeben ist. Der Generalanwalt ist zu dem Schluss gekommen, dass der Vorsteuerabzug nicht (allein) aus diesem Grund verweigert werden darf. Der Gerichtshof muss noch ein Urteil fällen. EuGH 5.7.2017, Nr. C-374/16 und C-375/16.

[11] Im Urteil in der Rechtssache Barlis hat der Gerichtshof (EuGH, 15.9.2016, Nr. C-516/14) entschieden, dass die Bezeichnung “juristische Dienstleistungen” hinreichend genau ist (auch in diesem Urteil stand fest, dass die materiellen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt waren).

[12] Bei einer fortlaufenden Leistung kann der Zeitraum angegeben werden, in dem die Leistungen erbracht wurden.

Das Gleiche gilt für unteilbare oder schwer teilbare Leistungen (wie beispielsweise Leistungen von Steuerberatern, Wirtschaftsprüfern, Rechtsanwälten, Notaren, Architekten und anderen Freiberuflern).

[13] Soweit das Datum der Vorauszahlung festgestellt werden kann und vom Ausstellungsdatum der Rechnung abweicht. Bei fortlaufenden Leistungen kann anstelle des Datums der Zeitraum angegeben werden, in dem die Lieferungen und Dienstleistungen erbracht wurden.

[14] Die Angabe muss so gestaltet sein, dass für den Abnehmer und die Steuerbehörde klar ist, welche Steuerregelung der Lieferant anwendet. Die Angabe muss ausreichend konkret sein und darf nicht lediglich aus dem Vermerk “Nullsatz” oder “Befreiung” bestehen.

[15] Die Rechtsvorschriften sehen bestimmte Voraussetzungen vor, die ein Beförderungsmittel erfüllen muss, um für Mehrwertsteuerzwecke als neu zu gelten (das Beförderungsmittel darf dabei allerdings – in begrenztem Umfang – bereits genutzt worden sein).

[16] Bis zum 1. Januar 2013 galten die Bestimmungen des EU-Mitgliedstaats, in dem die Leistung für die Erhebung der Mehrwertsteuer erbracht wird.

[17] Diese Regelungen sind festgelegt in Artikel 33 der Durchführungsverordnung zur Umsatzsteuer von 1968. Diese Regelungen gelten zusätzlich zu der seit dem 1. Januar 2013 geltenden Regelung für vereinfachte Rechnungen.

Im Gegensatz zu den Bestimmungen für die vereinfachte Rechnung basieren diese Vorschriften nicht auf der europäischen Richtlinie, und ihre Anwendung gegenüber Abnehmern aus einem anderen Mitgliedstaat kann zu Diskussionen führen.

[18] Diese Genehmigung wurde in den Beschluss vom 10. Oktober 2017, Nr. BLKB2017/7366, aufgenommen (Ergänzung zu Abschnitt 3.2.4).

[19] Gemäß Artikel 15 Absatz 5 des Umsatzsteuergesetzes von 1968 ist die Mehrwertsteuer nicht abzugsfähig, die auf die Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr vor Ort in einem Gastronomiebetrieb an Personen erhoben wird, die sich dort nur für kurze Zeit aufhalten.

[20] Artikel 34d des Umsatzsteuergesetzes von 1968, dessen Bestimmung seit dem 1. Januar 2013 in Kraft ist.

[21] Dies betrifft den Rechnungsbetrag einschließlich die Mehrwertsteuer.

[22] Artikel 35a Absatz 1 des Umsatzsteuergesetzes von 1968.

[23] Artikel 15 des Umsatzsteuergesetzes von 1968.

[24] Artikel 67ca des Allgemeinen Gesetzes über die staatlichen Steuern.

[25] Dies ist der Höchstbetrag der Geldbuße, der im Jahr 2016 gilt. Dieser Betrag wird alle fünf Jahre an die Preisentwicklung angepasst.

[26] § 24b des Beschlusses über Verwaltungsstrafen der Steuerbehörde.

[27] Mit dem Beschluss vom 10. Oktober 2017, Nr. BLKB2017/7366, wurde die diesbezügliche Passage (Abschnitt 3.3.7) aus dem Beschluss vom 6. Dezember 2014, Nr. BLKB2014/704M, ersetzt.

[28] Dies betrifft die Urteile in den Rechtssachen, die unter folgenden Namen bekannt sind Senatex und Barlis 06.

[29] Artikel 27 des Handelsregistergesetzes von 2007.

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