Ein Mann schenkt seinem Sohn zweimal jeweils 100.000 € in Form von Schuldanerkenntnissen, für die er jährlich 6% Zinsen schuldet. Vor seinem Tod zahlt der Mann einmalig 7.000 € Zinsen ohne nähere Angabe. Der Steuerprüfer macht geltend, dass die Zinsen nicht vollständig beglichen worden seien, wodurch beide Schenkungen als fiktive erbrechtliche Zuwendungen gelten.
Fiktiver Erwerb und Zurechnung
Nach dem Gesetz liegt ein fiktiver Erwerb vor, wenn der Erblasser den Genuss der verschenkten Güter behalten hat und nicht jährlich mindestens 6% Zinsen gezahlt hat. Das Gericht urteilt, dass für jede Schuldanerkennung gesondert zu prüfen ist, ob die Zinsen fristgerecht und in ausreichender Höhe gezahlt wurden. Sind die Zinszahlungen nicht aufgeschlüsselt und wurden weniger Zinsen gezahlt, als für alle Schuldanerkenntnisse zusammen geschuldet waren, so sind die gezahlten Zinsen den jeweiligen Schuldanerkenntnissen zuzurechnen.
Älteste Verbindung
Das Gericht urteilt, dass die Zahlung in Höhe von 7.000 € am 2. Dezember 2020 so weit wie möglich der ältesten Verpflichtung, nämlich der Schuldanerkenntnis aus dem Jahr 2019, anzurechnen ist. Für diese Schuldanerkenntnis wurden die fälligen Zinsen letztendlich fristgerecht beglichen. Für die Schuldanerkenntnis aus dem Jahr 2020 wurde ein Teil der Zinsen nicht fristgerecht gezahlt, weshalb diese zu Recht als fiktiver Erwerb in die Erbschaftsteuer einbezogen wurden. Dass die Zinszahlungen im Verwendungszweck nicht gesondert aufgeführt sind, steht dem nicht entgegen.