„Nichts Neues“, werden die Liebhaber sagen. Dennoch hat das Berufungsgericht Den Haag kürzlich eine Urteil fertig.
Fortschritt
Mit dem Begriff „Progression“ ist der Effekt gemeint, dass die zu zahlende Steuer umso höher ist, je höher das Einkommen ist. In Box 1 (Einkommen aus Arbeit und Wohnung) spiegelt sich die Progression im Steuersatz wider. Das Einkommen in Box 1 bis zu 68.500 € wird (im Jahr 2020) mit einem Steuersatz von 37,35% besteuert. Für den Teil des Einkommens, der über 68.500 € liegt, beträgt der Steuersatz 49,5%.
Das Einkommen in Box 3 (Einkünfte aus Sparen und Kapitalanlagen) wird jedoch mit einem proportionalen Steuersatz von 30% besteuert. Aufgrund dieses Steuersatzes steigt die Steuer nicht, wenn das Einkommen in Box 3 höher ist. Die Steuerprogression in Box 3 ergibt sich aus der Art und Weise, wie das Einkommen berechnet wird.
Einkommen in Box 3
In Box 3 wird nämlich nicht das tatsächliche Einkommen besteuert, sondern ein pauschal berechnetes Einkommen. Bis 2017 betrug dieses Einkommen 4% der Steuerbemessungsgrundlage. Von einer progressiven Besteuerung war daher noch keine Rede.
Ab 2017 ist das Pauschaleinkommen in Box 3 jedoch umso höher, je höher das in Box 3 besteuerte Vermögen ist. Im Jahr 2020 wird das Pauschaleinkommen in Box 3 wie folgt ermittelt:
| GGrundlage: | Einkommen: |
| bis zu 72.798 € | 1,789% |
| von 72.798 € bis 1.005.573 € | 4,185% |
| über 1.005.573 € | 5,28% |
Wohnung in der Schweiz
In dem Fall, mit dem sich der Gerichtshof befasst, geht es um einen Niederländer mit einer (Ferien-)Immobilie in der Schweiz. Aufgrund des Steuerabkommens mit der Schweiz muss die Niederlande für die Schweizer Immobilie einen Abzug für anderweitig besteuerte Einkünfte gewähren. Im internationalen Steuerrecht wird Immobilienbesitz dort mit Einkommensteuer belegt, wo er sich befindet.
Die Niederlande beziehen die Schweizer Immobilie jedoch in ihre Steuerbemessungsgrundlage ein (das Abkommen lässt dies ebenfalls zu). Das bedeutet, dass das Pauschaleinkommen der Box 3 auf der Grundlage des Wertes der Schweizer Immobilie berechnet wird. Der Abzug für anderweitig besteuerte Einkünfte wird anschließend anhand des Bruchs „Wert der Schweizer Immobilie / Bemessungsgrundlage von Box 3“ berechnet.
Angenommen, die Schweizer Immobilie hat einen Wert von 150.000 €. Die gesamte Bemessungsgrundlage für die Besteuerung in Box 3 (einschließlich der Immobilie) beträgt 400.000 €. Bis 2017 betrug das Pauschaleinkommen aus Box 3: 4% * 400.000 € = 16.000 €. Die Steuer auf dieses Einkommen belief sich auf: 30% * 16.000 € = 4.800 €. Der Abzug für anderweitig besteuerte Einkünfte beträgt: (150.000 € / 400.000 €) * 4.800 € = 1.800 €, was 30% * 4% * 150.000 € entspricht.
Im Jahr 2020 beträgt das Pauschaleinkommen (1,789% * 72.798 €) + (4,185% * 327.202 €) = 14.995 €. Die Steuer beträgt: 30% * 14.995 € = 4.498 €. Der Abzug für anderweitig besteuerte Einkünfte beträgt: (150.000 € / 400.000 €) * 4.498 € = 1.687 €. Das ist weniger als 30% * 4,185% * 150.000 € (= 1.883 €). Dies liegt daran, dass die Niederlande sich die Progression vorbehalten, die sich aus der Berechnung der Pauschalrendite in Box 3 ergibt.
Der Gerichtshof urteilt, dass der von der Steuerbehörde berechnete Abzug für anderweitig besteuerte Einkünfte im Einklang mit dem Steuerabkommen mit der Schweiz steht.