Fünf Mitarbeiter erhalten von der französischen Muttergesellschaft ihres Arbeitgebers bedingte Aktienrechte. Sie erhalten diese Aktien nur, wenn sie nach vier Jahren noch im Unternehmen beschäftigt sind und bestimmte Leistungsziele erreichen. Bevor die Bedingungen erfüllt sind, findet eine Übernahme statt. Der neue Eigentümer unterbreitet den Mitarbeitern ein Angebot: Gebt die bedingten Aktienrechte ab und erhaltet dafür einen Barbonus. Der Barbonus ist nicht an die Betriebszugehörigkeit, die Leistung oder andere Bedingungen geknüpft. Alle Mitarbeiter nehmen dieses Angebot an. Dadurch erhalten sie letztendlich keine Aktien, sondern einen Bonus von insgesamt gut 630.000 €, der 2016 und 2018 ausgezahlt wird. Im Nachhinein stellt sich heraus, dass bei keinem der fünf Mitarbeiter die Voraussetzungen erfüllt gewesen wären, um die Aktienrechte unwiderruflich zu machen.
Einrichtung
Der niederländische Arbeitgeber möchte diese künftigen Kosten bereits 2015 durch die Bildung einer steuerlichen Rückstellung verbuchen. Der Steuerprüfer lehnt diesen Antrag ab. Seiner Ansicht nach fällt die Regelung unter die gesetzliche Abzugsbeschränkung für Aktien- und Optionsprogramme. Diese Bestimmung verhindert, dass ein Unternehmen die Kosten für an Mitarbeiter gewährte Aktien oder Optionsrechte vom Gewinn abzieht. Nach Ansicht des Steuerprüfers spielt es dabei keine Rolle, dass die Rechte noch an Bedingungen geknüpft sind.
Abzugsbeschränkung
Der Oberste Gerichtshof sieht das anders. Nach Ansicht des Obersten Gerichtshofs entsteht ein tatsächliches Aktien- oder Optionsrecht erst, wenn die aufschiebenden Bedingungen erfüllt sind. Solange dies nicht der Fall ist, können Arbeitnehmer ihre Rechte nicht durchsetzen. In diesem Fall werden die bedingten Ansprüche bereits zuvor gegen einen Barbonus eingetauscht. Die Bedingungen werden somit nie erfüllt. Dadurch entsteht steuerlich gesehen nie ein Aktien- oder Optionsrecht, auf das die Abzugsbeschränkung Anwendung findet.
Barbonus
Der Barbonus stellt daher keine nicht abzugsfähige Belastung für die Gesellschafter dar, sondern eine gewöhnliche Betriebsausgabe. Der Arbeitgeber darf hierfür eine Rückstellung bilden und diese zu Lasten des Gewinns verbuchen.