De kennisgroep ROW van de Belastingdienst heeft een standpunt gepubliceerd over de vraag of donaties een bron van inkomen kunnen zijn. Het antwoord luidt: ja.
Vloggers
De vraag betreft een groepje journalisten, die wekelijke een uitzending verzorgen op een eigen kanaal op een social madia platform. Rond de uitzendingen worden door het platform geen advertenties verkocht. Tijdens de uitzendingen roepen de journalisten hun volgers op om te doneren om het kanaal te redden/het te laten blijven bestaan. Donateurs kunnen, als dank voor hun donatie, bij voorrang of exclusief content ontvangen.
De donaties kunnen worden gedaan via een website die bij het programma hoort. Die website bevat ook een webshop met merchandise. De betaling van de donaties loopt via het platform, dat de ontvangen bedragen doorbetaalt na er een bemiddelingsfee op te hebben ingehouden. De schets van de feiten van de casus eindigt met de opmerking dat de ontvangen bedragen in de praktijk behoorlijk kunnen oplopen.
De vraag luidt: “Vormen de werkzaamheden in het kader waarvan de donaties worden ontvangen een bron van inkomen?“.
Bron van inkomen
De kennisgroep start het antwoord met de opmerking dat de beoordeling van de vraag of sprake is van een bron van inkomen sterk afhangt van de concrete feiten en omstandigheden.
De kennisgroep loopt vervolgens de 3 voorwaarden voor een bron van inkomen af:
- deelname aan het economisch verkeer;
- het (subjectieve) oogmerk om winst te behalen;
- de (objectieve) verwachting dat het voordeel redelijkerwijs zal worden behaald.
Van deelname aan het economisch verkeer is sprake wanneer de activiteiten plaatsvinden buiten de gezins- of hobbysfeer. Door het openstellen van een eigen kanaal op social media en het actief werven van bijdragen is sprake van deelname aan het economisch verkeer. Niet van belang daarvoor is dat de vergoeding niet vooraf is overeengekomen. Gaven uit vrijgevigheid horen niet tot de bron van inkomen wanneer de betalingen uit vrijgevigheid worden gedaan door iemand die geen belang heeft bij uitoefening van de activiteit. In de onderhavige casus heeft de gever het belang om de volgende uitzending(en) mogelijk te maken. Voor de ontvanger hangen de ontvangen bedragen nauw samen met zijn/haar onderneming of werkzaamheid.
Aan het oogmerk om winst te maken wordt voldaan doordat met platforms en serviceproviders afspraken zijn gemaakt over de te ontvangen donaties.
Er is een subjectieve verwachting dat winst zal worden behaald wanneer uit de feiten en omstandigheden blijkt dat de te verwachten donaties de te verwachten kosten zullen overtreffen. Daarbij moeten feiten en omstandigheden van andere jaren worden betrokken als die verder licht kunnen werpen op de zaak.
WUO of ROW
Vervolgens moet bij de ontvanger worden bepaald of de inkomsten worden belast als winst uit onderneming (wuo), dan wel resultaat uit overige werkzaamheden (row). Die vraag beantwoordt de kennisgroep niet. Het voordeel van winst uit onderneming is uiteraard dat dan de MKB-winstvrijstelling (en eventueel de zelfstandigenaftrek) tot een wat lagere belastingdruk leidt.
Mening
De kennisgroep verwoordt (uiteraard) de mening van de Belastingdienst en het blijft lastig om dit soort ontvangsten in elke specifieke situatie te duiden, zeker wanneer het gaat om nieuwerwetse manieren waarop middelen worden gegenereerd. Vaak zullen ontvangsten echter niet zomaar komen aanwaaien, waardoor – in elk geval op enig moment – aan heffing van inkomstenbelasting niet wordt ontkomen.
In een op dezelfde dag gepubliceerd standpunt over door logeerouders ontvangen vergoedingen (€ 35 per dag) concludeert de kennisgroep dat geen sprake is van een bron van inkomen. Het ideele karakter van de werkzaamheden ligt voorop en de werkzaamheden liggen in de persoonlijke sfeer. Bovendien overtreffen de kosten de baten, waarbij niet van belang is of de kosten fiscaal aftrekbaar zouden zijn.