Giften die na afloop van de looptijd van de overeenkomst zijn gedaan, kwalificeren niet meer als periodieke gift. Dat is het standpunt dat de kennisgroep IB niet-winst van de Belastingdienst bekend heeft gemaakt.
Periodieke giften worden in de praktijk vaak gebruikt bij de financiering van goede doelen, maar ook van (sport)verenigingen en culturele instellingen.
Periodieke gift
Van een periodieke gift is sprake wanneer aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:
- het is een gift in de vorm van vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen;
- die eindigen uiterlijk bij het overlijden van de schenker;
- worden gedaan aan het algemeen nut beogende instellingen (ANBI) of verenigingen;
- berusten op een notariële of onderhandse akte (bijvoorbeeld het daarvoor door de Belastingdienst beschikbaar gestelde formulier);
- de verplichting omvatten om minstens 5 jaar jaarlijks uit te keren.
Of een instelling kwalificeert als ANBI, kan worden nagekeken in het ANBI-register.
Van een kwalificerende vereniging is sprake wanneer de vereniging:
- volledige rechtsbevoegdheid heeft;
- tenminste 25 leden heeft;
- is gevestigd in de EU, Aruba, Curacao, Sint Maarten, de BES-eilanden of een aangewezen mogendheid;
- niet aan vennootschapsbelasting is onderworpen.
Aftrek zonder drempel
Periodieke giften zijn aftrekbaar van het inkomen waarover inkomstenbelasting moet worden betaald. Groot voordeel van een periodieke gift is dat voor de aftrek daarvan geen drempel geldt.
Sinds een paar jaar geldt voor deze aftrek wel een maximum van € 250.000 per kalenderjaar. Dit maximum wordt in de belastingplannen voor 2025, die nog door de Eerste Kamer moeten worden aangenomen, verhoogd naar € 1.500.000.
Contante schenkingen zijn niet aftrekbaar.
Periodieke schenkingen in natura waarvan de waarde meer bedraagt dan € 10.000 kunnen alleen worden afgetrokken wanneer de waarde blijkt uit een taxatierapport of een factuur.
Standpunt kennisgroep
In de aan de kennisgroep voorgelegde casus gaat het om een belastingplichtige die een periodieke gift is overeengekomen met een ANBI. De schenkingsakte bepaalt dat gedurende 5 jaar jaarlijks € 50.000 wordt geschonken. Nadat de 5 jaar zijn afgelopen, blijft de schenker jaarlijks € 50.000 overmaken aan de ANBI.
De kennisgroep neemt het begrijpelijke standpunt in dat, nadat de in de schenkingsakte overeengekomen periode is verstreken, geen sprake meer is van een kwalificerende periodieke schenking.
Dit kan eenvoudig worden opgelost door in jaar 6 een nieuwe schenkingsovereenkomst vast te leggen. Dat moet dan uiteraard wel weer voor een periode van 5 jaar.
De periode van 5 jaar is een minimum periode. Een periodieke schenking mag best voor een langere periode worden overeengekomen. Het is niet toegestaan dat wordt overeengekomen dat de schenking komt te vervallen wanneer de schenker dat wil. Naast het overlijden van de schenker, mag worden bepaald dat de periodieke gift wordt beëindigd bij:
- verlies van de status van ANBI of kwalificerende vereniging;
- faillissement van de instelling of vereniging;
- arbeidsongeschiktheid of werkloosheid van de schenker (of één van de schenkers).
Schenkbelasting
De ontvanger van een periodieke gift betaalt over de gift in beginsel schenkbelasting. Voor ANBI’s en SBBI’s bevat de schenkbelasting echter vrijstellingen waarvan de omvang onbeperkt is. Een SBBI is een Sociaal Belang Behartigende Instelling. SBBI’s worden niet opgenomen in een register. Veel verenigingen voldoen aan de voorwaarden van de SBBI. Bij twijfel kan dit met de Belastingdienst worden afgestemd.
Andere instellingen moeten het doen met de algemene vrijstelling, die in 2025 € 2.690 bedraagt. Over de schenking boven de vrijstelling tot € 154.197 is de ontvanger in 2025 30% schenkbelasting verschuldigd. Boven die bedrag bedraagt het tarief 40%.