Met ingang van 2025 wordt het tarief waartegen inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) wordt belast verlaagd van 33% naar 31%. Het tarief over het inkomen in box 2 tot € 67.804 (2024 tot € 67.000) is lager: 24,5%. Voor fiscaal partners geldt dit tariefstapje per persoon, zodat zij samen tot € 135.608 (2024: € 134.000) aan inkomen uit aanmerkelijk belang kunnen genieten tegen het tarief van 24,5%.
Hoeveel dividend in 2024
In ons artikel (Hoeveel) dividend uitkeren in 2024 schrijven we al dat het met het oog op de daling van het tarief in 2025 in beginsel niet interessant is om in 2024 meer dan € 67.000/€ 134.000) aan inkomen uit aanmerkelijk belang te genieten. DGA’s die geen ander inkomen in box 2 genieten kunnen in 2024 tot dit bedrag aan dividend uitkeren.
Fiscaal addertje
DGA’s die in 2025 dividend uit hun BV willen halen onder het lage tarief van 24,5% moeten een fiscaal addertje onder het gras in de gaten houden. Dat betreft een wijziging in de toepassing van de algemene heffingskorting (AHK). Dat is de korting die elke Nederlander krijgt op de door hem/haar verschuldigde inkomstenbelasting. De AHK bedraagt in 2025 € 3.068 (voor AOW-ers geldt een lagere AHK). Maar deze korting wordt verminderd wanneer het inkomen meer bedraagt dan € 28.406 (dit bedrag staat op dit moment nog niet definitief vast). De vermindering bedraagt 6,337% van het inkomen boven € 28.406.
Tot en met 2024 wordt de vermindering van de AHK enkel berekend over het inkomen uit werk en woning (box 1). Met ingang van 2025 wordt ook het inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) en het inkomen uit sparen en beleggen (box 3) meegenomen bij de berekening van de vermindering van de AHK. Daardoor kan marginale tarief voor inkomen uit aanmerkelijk belang in 2025 fors hoger uitpakken dan 24,5%.
Een sommetje
Laten we als voorbeeld een DGA nemen, die uit zijn BV een salaris geniet gelijk aan het gebruikelijk loon: € 56.000. Er is geen ander inkomen in box 1 en het saldo van het vermogen van deze DGA in box 3 is lager dan het heffingvrije vermogen. Deze DGA is over zijn loon € 14.343 aan belasting verschuldigd. Dit wordt als volgt berekend:
Wanneer deze DGA € 20.000 aan dividend uitkeert, betaalt hij over zijn totale inkomen € 20.511 aan belasting. Dit wordt als volgt berekend:
De extra belasting van € 20.511 -/- € 14.343 = € 6.168 houdt een belastingdruk op het dividend in van 30,84%. Dat is fors hoger dan het tarief van 24,5% dat over het inkomen in box 2 is verschuldigd (het is nagenoeg gelijk aan het reguliere tarief van box 2: 31%). Dit wordt veroorzaakt doordat het inkomen in box 2 meetelt voor de vermindering van de algemene heffingskorting.
Het dividend dat wordt uitgekeerd aan een DGA met een inkomen in box 1 van (ongeveer) € 77.000 of meer wordt wel belast tegen 24,5% omdat de AHK van deze DGA als is verminderd tot nihil.