Eine Finanzierungsgesellschaft erh\u00e4lt innerhalb des Konzerns eine Forderung in H\u00f6he von $ 207,7 Millionen gegen\u00fcber einer Tochtergesellschaft in Kasachstan. Der Zinssatz liegt weit unter dem Marktzinssatz, und die Tochtergesellschaft muss erst im Jahr 2031 eine Zahlung leisten. Als die Gesellschaft im Jahr 2018 nach Ungarn umzieht, macht sie auf diese Forderung einen Verlust in H\u00f6he von $ 37,6 Millionen geltend. Das Gericht h\u00e4lt diesen Verlust f\u00fcr nicht abzugsf\u00e4hig. Die Forderung h\u00e4tte von Anfang an mit einem geringeren Betrag in der Bilanz ausgewiesen werden m\u00fcssen, dann w\u00e4re bei der Verlagerung kein Verlust entstanden.<\/p>\n
Der Wert einer Forderung entspricht nicht immer dem Nennwert. Angenommen, jemand verspricht dir, dir in f\u00fcnfzehn Jahren 100 \u20ac zur\u00fcckzuzahlen, ohne Zinsen. Ein K\u00e4ufer zahlt daf\u00fcr heute deutlich weniger, da sein Geld anderswo Zinsen abwirft. Dieser niedrigere Preis wird als Barwert bezeichnet. Die operative Gesellschaft zahlt 0,1 Prozentpunkte \u00fcber dem Interbankenzinssatz, w\u00e4hrend die Parteien einen Aufschlag von 2,75 Prozentpunkten als gesch\u00e4ftsm\u00e4\u00dfig erachten. Die Zahlung ist erst am 1. Februar 2031 f\u00e4llig. Der Barwert der Forderung liegt daher deutlich unter $ 207,7 Millionen.<\/p>\n
Die Gesellschaft weist die Forderung dennoch in voller H\u00f6he in ihrer Bilanz aus. F\u00fcr das Finanzamt rechnet sie jedes Jahr einen markt\u00fcblichen Zinsbetrag zu ihrem Gewinn hinzu. Am 25. Juli 2018 verlegt sie ihren tats\u00e4chlichen Verwaltungssitz nach Ungarn. Bei einem solchen Wegzug muss so abgerechnet werden, als w\u00fcrde die Gesellschaft ihr Verm\u00f6gen zum tats\u00e4chlichen Wert ver\u00e4u\u00dfern. F\u00fcr die Forderung betr\u00e4gt dieser Wert $ 170,1 Millionen. Die Differenz zum Bilanzwert verbucht die Gesellschaft als Verlust. Der Steuerpr\u00fcfer lehnt den Abzug ab.<\/p>\n
Nach Ansicht des Gerichts erwirbt die Gesellschaft die Forderung am 9. Dezember 2016 durch eine \u00dcbertragung innerhalb des Konzerns. Ein neuer Verm\u00f6genswert ist in der Bilanz mit seinem tats\u00e4chlichen Wert auszuweisen. In diesem Fall ist dies der Barwert. Ausschlaggebend ist, dass vor 2031 keine Zahlungen f\u00e4llig werden. Dadurch steht bereits zum Zeitpunkt des Erwerbs fest, wie viel Zinsen der Gesellschaft entgehen. In den folgenden Jahren steigt der Wert dann jedes Jahr auf den vollen Betrag an, und dieser Anstieg gilt als Gewinn.<\/p>\n
Die Forderung ist somit seit 2016 in der Bilanz zu hoch ausgewiesen. Einen solchen Bilanzfehler darf der Steuerpr\u00fcfer im \u00e4ltesten noch offenen Jahr korrigieren. Hier ist das das Jahr 2018: F\u00fcr das Jahr 2017 hat er nach dem Gerichtsurteil kein Interesse an einer Berufung. Am 1. Januar 2018 ist die Forderung daher mit einem Barwert von $ 166,5 Millionen in der Bilanz ausgewiesen. Bei einem Wert von $ 170,1 Millionen zum Zeitpunkt des Ausscheidens entsteht somit kein Verlust. <\/p>\n
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