Ein Vater verstirbt im November 2016 und hinterl\u00e4sst seinen Sohn und seine Tochter als Erben, die jeweils die H\u00e4lfte des Nachlasses erhalten. Zum Nachlass geh\u00f6ren alle Anteile an der GmbH des Vaters, die acht Gesch\u00e4ftsgeb\u00e4ude am selben Ort besitzt. Zwei Geb\u00e4ude nutzt die GmbH selbst, die \u00fcbrigen sechs werden an Dritte vermietet. Die GmbH besch\u00e4ftigte vor dem Tod des Vaters drei Mitarbeiter: den Vater selbst, seine Lebensgef\u00e4hrtin und einen Mitarbeiter, der f\u00fcr kleinere Instandhaltungsarbeiten und die \u00dcberwachung zust\u00e4ndig ist. Die Erben geben ein Unternehmensverm\u00f6gen von gut 3,1 Millionen Euro an und beantragen die Anwendung der Unternehmensnachfolgeregelung (Bor).<\/p>\n
Das Gesetz sieht eine bedingte Befreiung von der Erbschaftsteuer f\u00fcr Unternehmensverm\u00f6gen vor. Ziel dieser Regelung ist es, zu verhindern, dass Erben ein Familienunternehmen verkaufen m\u00fcssen, um die Erbschaftsteuer bezahlen zu k\u00f6nnen. Eine entscheidende Voraussetzung ist jedoch, dass die GmbH ein materielles Unternehmen im Sinne des Einkommensteuergesetzes betreibt. Verf\u00fcgt die GmbH ausschlie\u00dflich \u00fcber Anlageverm\u00f6gen, gilt die Befreiung nicht. Die Unterscheidung zwischen unternehmerischer T\u00e4tigkeit und Anlage ist daher von gro\u00dfer Bedeutung: Bei einem steuerpflichtigen Erwerb von \u00fcber 1,7 Millionen Euro kann die Befreiung eine Erbschaftssteuerersparnis in H\u00f6he von Hunderttausenden Euro bedeuten.<\/p>\n
Der Sohn macht geltend, dass die GmbH sehr wohl ein materielles Unternehmen betrieben habe. Er verweist auf die Aufr\u00e4umarbeiten, die notwendig wurden, nachdem ein insolventer Mieter unbefugt chemische Stoffe gelagert hatte. Zudem wohnte der Vater als Verwalter auf dem Gel\u00e4nde, was nach Ansicht des Sohnes zu geringeren Instandhaltungskosten und einer besseren Vermietbarkeit f\u00fchrte. Au\u00dferdem h\u00e4tten Mieter Umbauarbeiten durchgef\u00fchrt, die der GmbH eine h\u00f6here indirekte Rendite einbringen w\u00fcrden. Der Steuerpr\u00fcfer bestreitet, dass diese T\u00e4tigkeiten \u00fcber die normale Verm\u00f6gensverwaltung hinausgehen.<\/p>\n
Das Gericht gibt dem Steuerpr\u00fcfer Recht. Bei der Bewirtschaftung von Immobilien liegt erst dann ein Unternehmen vor, wenn die geleistete Arbeit hinsichtlich Art und Umfang \u00fcber das hinausgeht, was bei der normalen Verm\u00f6gensverwaltung \u00fcblich ist. Zudem muss diese Arbeit unmissverst\u00e4ndlich darauf abzielen, eine Rendite zu erzielen, die \u00fcber die normale Rendite hinausgeht. Die T\u00e4tigkeiten der GmbH erf\u00fcllen diesen doppelten Ma\u00dfstab nicht. Das Aufsetzen von Mietvertr\u00e4gen, die Pflege der Kontakte zu Mietern, das Debitorenmanagement, die Bearbeitung von Beschwerden und kleinere Instandhaltungsarbeiten sind schlie\u00dflich T\u00e4tigkeiten, die bei jedem Vermieter anfallen. Dass der Vater auf dem Gel\u00e4nde wohnte, \u00e4ndert daran nichts, da der Sohn nicht glaubhaft gemacht hat, dass dies tats\u00e4chlich zu einer h\u00f6heren Rendite gef\u00fchrt hat.<\/p>\n
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