Eine bv verkauft 2018 ein Schiff mit Gewinn und bildet eine Reinvestitionsr\u00fccklage. Im Jahr 2019 verzichtet die Bank auf einen Teil der Schulden. Die bv macht die Befreiung vom Erlassgewinn geltend, aber das Gericht schiebt dem einen Riegel vor. Die Reinvestitionsr\u00fccklage f\u00fchrt dazu, dass zu viele abzugsf\u00e4hige Verluste verbleiben.<\/p>\n
Eine Muttergesellschaft steht einer steuerlichen Organschaft vor. \u00dcber eine offene Handelsgesellschaft (vof) ist sie Eigent\u00fcmerin der H\u00e4lfte eines Frachtschiffs. Im Jahr 2018 wird dieses Schiff mit einem Buchgewinn von \u00fcber 724.000 \u20ac verkauft. Diesen Gewinn stellt sie in die Reinvestitionsr\u00fccklage ein. Im Jahr 2019 wird die OHG aufgel\u00f6st. Die Bank erteilt f\u00fcr die verbleibenden Schulden die Restschuldbefreiung. Der erlassene Anteil, den die Muttergesellschaft \u00fcbernimmt, bel\u00e4uft sich auf fast vier Tonnen.<\/p>\n
Die Ersatzinvestitionen werden nicht von der Muttergesellschaft selbst, sondern von zwei Tochtergesellschaften innerhalb des steuerlichen Zusammenschlusses get\u00e4tigt, die 2019 neue Schiffe kaufen werden. Die Muttergesellschaft wird die Reinvestitionsr\u00fccklage gegen diese Investitionen aufl\u00f6sen.<\/p>\n
In der Steuererkl\u00e4rung 2019 wendet die Muttergesellschaft die Steuerbefreiung f\u00fcr Remissionsgewinne f\u00fcr den vollen Betrag von fast vier Tonnen an. Diese Befreiung gilt, soweit der Remissionsgewinn die ausgleichsf\u00e4higen Verluste \u00fcbersteigt. Der Gedanke dahinter: Wenn es keine ausgleichbaren Verluste mehr gibt, muss der Entnahmegewinn nicht versteuert werden.<\/p>\n
Im Falle einer steuerlichen Organschaft gelten besondere Regeln. Die Befreiung gilt nur insoweit, als sie der bv auch dann zugestanden h\u00e4tte, wenn sie selbst\u00e4ndig geblieben w\u00e4re. Die Muttergesellschaft argumentierte, dass sie damals keine Reinvestitionsr\u00fccklage h\u00e4tte bilden k\u00f6nnen. Schlie\u00dflich seien die Ersatzinvestitionen von den Tochtergesellschaften get\u00e4tigt worden, nicht von ihr selbst. Ohne diese R\u00fccklage h\u00e4tte sie 2018 einen Gewinn von \u00fcber 830.000 Euro erzielt, und alle fr\u00fcheren Verluste w\u00e4ren ausgeglichen worden. In diesem Fall verbleibt kein Verlust und die Befreiung gilt in vollem Umfang.<\/p>\n
Das Gericht folgt dieser Argumentation nicht. Bei der eigenst\u00e4ndigen Gewinnermittlung ist die Reinvestitionsr\u00fccklage bei dem Unternehmen zu ber\u00fccksichtigen, das den Buchgewinn erzielt hat. Das ist nun die Muttergesellschaft. Ohne Buchgewinn gibt es nichts zuzuordnen, die R\u00fccklage kann also nicht bei einer anderen Gesellschaft gebildet werden. Au\u00dferdem existierte eine der Tochtergesellschaften im Jahr 2018 noch nicht. Eine Zuweisung an sie ist daher nicht denkbar. Mit der Reinvestitionsr\u00fccklage betr\u00e4gt der eigenst\u00e4ndige Gewinn 2018 nur 107.000 \u20ac, so dass \u00fcber 727.000 \u20ac ausgleichsf\u00e4hige Verluste verbleiben. Diese Verluste \u00fcbersteigen den Freistellungsgewinn. Der Freibetrag l\u00e4uft aus.<\/p>\n
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