Eine GmbH hat eine betr\u00e4chtliche Forderung gegen\u00fcber ihrem Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer. Die GmbH unternimmt nichts, um die Forderung einzutreiben, obwohl klar ist, dass der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer diese nicht begleichen kann. Der Steuerpr\u00fcfer macht geltend, dass dieses Unt\u00e4tigbleiben einem Verzicht auf die Forderungen gleichkomme und somit eine Gewinnaussch\u00fcttung darstelle. Der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer bestreitet dies. Ohne formellen Forderungsverzicht liege kein Verzicht vor.<\/p>\n
Ein Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer und Gesellschafter (DGA) nimmt im Laufe der Jahre erhebliche Betr\u00e4ge von seiner GmbH als Darlehen auf, um eine Immobilie in den Niederlanden, eine Immobilie in Spanien sowie Wertpapiere zu erwerben. Zudem steigt eine Kontokorrentverschuldung an. Ende 2014 bel\u00e4uft sich die Gesamtverschuldung auf \u00fcber 2,3 Millionen Euro. Die Gewinnr\u00fccklagen der GmbH belaufen sich auf rund 2 Millionen Euro. Aus dem Schriftwechsel mit dem Finanzamt geht hervor, dass der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer die Schulden nicht tilgen kann. Der Wert der Wertpapiere ist gesunken, die niederl\u00e4ndische Immobilie wurde verkauft, ohne dass der Erl\u00f6s zur Tilgung verwendet wurde, und der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer ist 2014 nach Spanien ausgewandert. Der Steuerpr\u00fcfer erlegt Nachforderungsbescheide f\u00fcr die Jahre 2012 und 2014 auf.<\/p>\n
Der Steuerpr\u00fcfer macht geltend, dass die GmbH ihre Rechte als Gl\u00e4ubigerin aufgegeben habe, indem sie keine Ma\u00dfnahmen ergriffen habe, w\u00e4hrend ein unabh\u00e4ngiger Dritter dies sehr wohl getan h\u00e4tte. Dieses unprofessionelle Unt\u00e4tigbleiben stellt nach Ansicht des Steuerpr\u00fcfers eine Gewinnaussch\u00fcttung dar. Der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer pl\u00e4diert f\u00fcr einen formal-rechtlichen Ansatz: Erst bei einem Erlass oder einer Liquidation liege ein Verzicht vor. Das blo\u00dfe Unt\u00e4tigbleiben reiche daf\u00fcr nicht aus. Das Gericht hebt die Nachforderungsbescheide auf. Der Steuerpr\u00fcfer legt Berufung ein.<\/p>\n
Nach einem Urteil des Obersten Gerichtshofs vom 13. Januar 2023 kann ein Darlehen nach seiner Gew\u00e4hrung dennoch eine Entnahme darstellen, wenn die GmbH auf ihre Rechte als Gl\u00e4ubigerin verzichtet. Aus der bisherigen Rechtsprechung leitet das Gericht ab, dass blo\u00dfes Unt\u00e4tigbleiben f\u00fcr einen Verzicht nicht ausreicht. Erst wenn die Forderung im formalrechtlichen Sinne erlischt, beispielsweise durch Erlass oder Liquidation, liegt ein Verzicht vor. Die GmbH hat keine aktiven Handlungen vorgenommen, aus denen ein formeller Verzicht hervorgeht. Die Gesamtschuld stellt daher keine Gewinnaussch\u00fcttung dar. Das Berufungsgericht urteilt jedoch, dass der j\u00e4hrliche Anstieg der Kontokorrentverbindlichkeiten in den Jahren 2012 und 2014 eine Gewinnaussch\u00fcttung darstellt. Zum Zeitpunkt der Gutschrift stand n\u00e4mlich fest, dass der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer diese Betr\u00e4ge nicht zur\u00fcckzahlen konnte oder w\u00fcrde.<\/p>\n
Die blo\u00dfe Nichtbeitreibung einer Forderung bedeutet noch keinen Verzicht. Dazu ist eine formelle Handlung erforderlich, wie beispielsweise ein Forderungsverzicht. Neue Einbuchungen auf dem Kontokorrentkonto k\u00f6nnen jedoch unmittelbar als Aussch\u00fcttung gelten, wenn zu diesem Zeitpunkt feststeht, dass der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer die R\u00fcckzahlung nicht leisten kann oder will. Gesch\u00e4ftsf\u00fchrende Gesellschafter mit steigenden Schulden gegen\u00fcber ihrer GmbH tun gut daran, die Situation rechtzeitig zu beurteilen.<\/p>\n
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